第三章 消费税_1（课件）- 《税法(第十版)》同步教学（人大版）

消费税 目录 content 01 消费税概述 02 纳税人及征税对象 03 税率 04 应纳税额的计算 05 出口消费品退（免）税 06 征收管理 导入案例 王先生大学毕业后到一家外企工作,经过几年的努力,目前被提拔为公司业务主管,工资也涨了一倍。高兴之余,王先生打算购买一辆小轿车作为对自己的奖赏。来到汽车4S店后,他看到同样品牌的汽车,由于排气量不同,价格差异很大。听导购员说,形成价格差异的原因之一是汽车的消费税政策,排气量越大的汽车消费税税率越高。最后,王先生看中了一款排气量为2.0的汽车,总价为22.6万元。那么,这22.6万元的价格中包含了多少消费税? 消费税概述 消费税的概念 消费税是以特定消费品和特定消费行为为课税对象所征收的一种税。 消费税是世界各国普遍通行的一个税种，按征税范围的大小，可以分为一般消费税和特别消费税。一般消费税是对所有消费品和消费行为的流转额普遍征税，特别消费税是对某些特定的消费品和消费行为的流转额进行征税。世界各国大多实行特别消费税，只将非必需品、奢侈品、高档消费品和不可再生的稀缺性资源产品等纳入征收范围。 消费税的基本特征 1.征税范围具有选择性 根据经济发展水平、社会风俗习惯、政府政治导向的不同，各国选择的消费税征收范围也有所差异。我国现行消费税属于特别消费税，共设置了15个税目，未列举的消费品和消费行为不征收消费税。 【小思考】消费税与增值税的征税范围有何不同? 消费税的基本特征 2.征收环节具有单一性 消费税大多实行单一环节征收。可以集中征收，减少纳税人数量，降低税收成本，防范税收流失，同时避免重复征税。 3.平均税率较高且税负差异大 消费税的平均税率一般较高，并且各税目或子目的税率差异较大，往往对需要限制或控制消费的消费品制定较高的税率。在我国，消费税是与发挥普遍调节作用的增值税相配合而设置的。 消费税的基本特征 4.征收方法具有灵活性 在征收方法上，既可以依据消费品的数量，从量定额征收；也可以依据消费品的价格，从价定率征收；还可将从价定率与从量定额征收相结合，如对卷烟、白酒复合征收。【小思考】对于从价定率征收与从量定额征收来说，哪一种方式更能发挥对消费的调节作用? 5.税收负担具有转嫁性 目前，各国开征的消费税均属于间接消费税，即对消费品而非个人消费支出征税。消费税的纳税人为经营和销售应税商品的人，但纳税人可以通过调整销售价格，将税收负担最终转嫁给消费者。 消费税的作用 1.保证国家财政收入 消费税保证财政收入的作用与其征税对象的选择和税率高低有直接关系。一方面，应税消费品的消费量会随着经济发展、人们收入水平的提高而不断增加，而且消费税的计税依据为销售额或销售量，与企业盈亏无关，使消费税的税源充足、稳定；另一方面，消费税的平均税率较高，有利于保证国家的财政收入。 消费税的作用 2.调节消费结构与产业结构 由于消费税征税范围的选择性和税负的差异性,并且税负最终由消费者承担,所以消费税的设计会对人们的消费行为产生很大影响,进而影响产业结构。例如,我国现行小汽车的消费税划分为乘用车和中轻型商用客车两个子税目,并且乘用车按排气量大小分设了1%~40%的7档适用税率。其设计意图就是引导理性消费,倡导节能环保,并鼓励小排量车的研制、生产。 消费税的作用 3.有利于缓解社会分配不公 社会分配的公平程度不仅体现在收入水平、财产多少上,而且体现在消费水平和消费结构上,因而对奢侈品和高档消费品征收消费税,从调节个人支付能力的角度间接增加特定消费者的税收负担,可以体现高消费者多缴税的政策精神,从而配合累进型个人所得税、财产税等相关税种,缓解我国社会分配方面的矛盾。 02 纳税人及征税对象 纳税人 在中国境内销售、委托加工和进口应税消费品的单位和个人,为消费税的纳税人。 单位是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会组织及其他单位。 个人是指个体工商户及其他个人。 消费税纳税人所指的单位和个人也包括外商投资企业、外国企业和外国公民。在中国境内是指生产、委托加工和进口属于应当缴纳消费税的消费品的起运地或者所在地在境内。 征税范围 1.生产销售应税消费品 应税消费品的生产销售环节是征收消费税的主要环节，因为消费税大多实行单一环节征收，所以在生产销售环节征收以后，在流通环节无须再缴纳消费税。 2.委托加工应税消费品 委托加工应税消费品是指由委托方提供原材料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。由受托方提供原材料或其他情形的一律不能视同委托加工应税消费品。委托加工的应税消费品收回后，继续用于生产应税消费品销售的，其加工环节缴纳的消费税税款可以扣除。 征税范围 3.进口应税消费品 单位和个人进口应税消费品，应于报关进口时在海关申报缴纳消费税。 4.批发应税消费品 从2009年5月1