第8章 税收筹划综合案例与解析_1（课件）- 《税收筹划(第十一版)》同步教学（人民大学版）

第8章 税收筹划综合案例与解析 8.1　税收筹划咨询案例 案例背景 8.1.1 咨询事项 8.1.2 答复及解析 8.1.3 8.1.1案例背景 案例背景 中美远大集团是一家中美合资企业,股东为美国的Lotus公司(占49%的股份)和中国的京创股份有限责任公司(占51%的股份),于2000年在北京注册成立,是中国的居民企业,经营范围包括产品制造、商业贸易、仓储、高新技术开发、房地产开发等。 中美远大集团在中国的关联企业的基本情况见表8-1。 说明:以上公司均为一般纳税人。 公司名称 成立日期 注册地址 企业类型 股权比例 经营范围 远大日化 2005年4月 大连 中外合资 100% 化妆品生产 远大商贸 2006年5月 北京 中外合资 100% 商业批发、零售 远大高新 2007年12月 北京 中外合资 100% 高新技术开发 远大节能 2014年1月 上海 中外合资 100% 节能产品生产 远大机械 2008年5月 成都 中外合资 100% 机床生产 远大部件 2009年8月 东莞 中外合资 100% 零部件生产 远大地产 2008年8月 北京 中外合资 100% 房地产开发 表8-1中美远大集团及其子公司的情况表 案例背景 (1)远大日化公司(以下简称“远大日化”)是一家从事高档化妆品生产的企业,市场占有率一直居于前列,产品除了销往国内各大城市外,一部分还出口美国市场。远大日化所有的销售业务都通过公司内设的销售部进行,包括产品的批发、零售以及出口。 (2)远大商贸有限责任公司(以下简称“远大商贸”)是中美远大集团(以下简称“中美远大”)成立后在中国较早设立的一家子公司,主要从事大型商业批发、零售及售后商品的安装业务,由于其严格的经营管理和优质的服务,自成立以来一直保持良好的经营业绩。随着这几年大型外资零售企业纷纷进入中国市场,远大商贸面临着前所未有的竞争态势。为应对竞争,远大商贸的领导班子会同财务人员提出了以下经营策略。 1)远大商贸在销售其商品的过程中负责安装,因此其销售收入包括商品销售收入和安装收入两部分。根据税法的规定,商品销售与安装业务构成混合销售,一并按销售货物征收增值税。因此,远大商贸决定走专业化发展的道路并建立专业服务公司,从而进一步满足消费者对服务越来越高的需要,同时降低公司的税收负担。 案例背景 2)远大商贸下属的日用品零售部门为吸引被其他同行分流出去的新老顾客,欲采用以下两种促销方式(假设该部门的商品销售利润率为40%,即销售100元商品,其成本为60元,购货均能取得增值税专用发票,以下价格均为含税价格)。 ① 将商品以7折销售,即顾客购物时,按照商品所标价格的7折付款。 ② 凡是购物满100元者,均可获赠价值30元的商品(成本为18元)。 (3)中美远大集团下属的远大机械厂(以下简称“远大机械”)和远大部件厂(以下简称“远大部件”)均由中美远大集团控制。远大部件生产的零部件是远大机械的主要原材料。目前,由于远大机械生产的机械产品畅销非洲及南美地区,远大机械处于盈利期,而远大部件一直亏损。集团正在考虑如何利用远大部件的亏损达到节税的目的,希望减少远大部件的亏损并降低远大机械的利润。财务人员建议通过提高远大部件销售给远大机械产品的价格,以提高远大部件的主营业务收入,降低远大部件的亏损,同时增加远大机械的主营业务成本,以降低远大机械的盈利,从而达到节税的目的。 案例背景 远大机械及远大部件2020年度的损益情况(见表8-2)及远大部件的资产负债情况(见表8-3)如下所示。 表8-2利润表 项目 远大机械 远大部件 职工人数(人) 1 000 100 主营业务收入(万元) 500 000 8 000 主营业务成本(万元) 400 000 7 500 管理费用(万元) 1 000 500 财务费用(万元) 500 100 营业费用(万元) 2 000 400 利润总额(万元) 6 500 -500 税率 25%   所得税(万元) 1 625   案例背景 表8-3资产负债表(远大部件)单位:万元 项目 账面价值 公允价值 存货 120 120 应收账款 600 600 固定资产 1 000 1 150 无形资产 200 300 其他资产 550 800 应付账款 150 150 其他负债 100 100 净资产 2 220 2 720 案例背景 (4)远大机械有两个重要的合作伙伴:一是锦德钢铁厂,该厂是远大机械主要的原材料供应商;二是实达机械厂,该厂是远大机械重要的产品销售客户。锦德钢铁厂与实达机械厂均为一般纳税人。截至目前,实达机械厂共欠远大机械货款1 500万元,远大机械欠锦德钢铁厂货款1 000万元,而且实达机械厂由于经营不善,正面临破产。远