第5章 个人所得税的税收筹划_4（课件）- 《税收筹划(第十一版)》同步教学（人民大学版）

第5章 个人所得税的税收筹划 5.4稿酬所得的个人所得税筹划 稿酬所得的个人所得税筹划 众所周知,应纳税额的计算是用应纳税所得额乘以税率,由于税率是固定不变的,因而应纳税所得额越大,应纳税额就越大。如果能在现有扣除标准下再多扣除一些费用,或想办法将应纳税所得额减少,就可以减少应纳税额。 纳税人的一般做法就是与出版社协商,让其提供尽可能多的设备、服务,这样就将费用转移给了出版社, 纳税人基本上不用负担费用,使得稿酬所得相当于享受到两次费用抵扣,从而减少了应纳税额。可以考虑由出版社负担的费用有以下几种:资料费、稿纸、绘画工具、作图工具、书写工具、其他材料、交通费、住宿费、实验费、实践费等。有些行业甚至可以要求提供办公室以及计算机等办公设备。 稿酬所得的个人所得税筹划 [案例5-22] 稿酬所得增加前期写作费用筹划法 某经济学家欲创作一本关于中国经济发展状况与趋势的专业书籍,需要到广东某地区进行实地考察研究。由于该经济学家的学术水平很高,预计这本书的销量很好。出版社与该经济学家达成协议:全部稿费为20万元,预计到广东考察的费用支出为5万元。 稿酬所得的个人所得税筹划 【解析】 如果该经济学家自己负担费用,则计入综合所得的收入为: 　　200 000×(1-20%)×70%=112 000(元) 不考虑个人所得税的个人净收入为: 　　200 000-50 000=150 000(元) 如果改由出版社支付费用,限额为50 000元,则实际支付给该经济学家的稿费为15万元,计入综合所得的收入为: 　　150 000×(1-20%)×70%=84 000(元) 此时,不考虑个人所得税的个人净收入为150 000元。 第二种方案的个人净收入不变,但计入综合所得的收入减少了28 000元(=112 000-84 000)。 5.5经营所得的个人所得税筹划 稿酬所得的个人所得税筹划 （1）适用税收优惠的税收筹划 对个体工商户年应纳税所得额不超过100万元的部分，在现行优惠政策基础上，减半征收个人所得税。该优惠政策不适用个人独资企业和合伙企业。 因此当纳税人规模较小、年应纳税所得额在100万元以下时，可以通过改变企业性质，把个人独资企业转换为个体工商户，从而适用减半征收的税收优惠政策。 经营所得的个人所得税筹划 （2）企业财产出租转让的税收筹划 如果企业将财产出租或转让，其取得的收益要并入经营所得适用五级超额累进税率。 如果投资者将个人拥有的财产对外出租或转让，其取得的收益按“财产租赁所得”或“财产转让所得”项目按20%的税率单独征收个人所得税。 因此投资者可将财产投入企业（增资）或将企业名下财产转出（减资）的形式，从而适用较低的个人所得税税率。 经营所得的个人所得税筹划 [案例5-23]某个人独资企业年度实现经营所得200万元。现有一项固定资产，预计年出租取得所得为10万元，该项固定资产年折旧5万元。请问如何筹划才能减少个人所得税？（暂不考虑除个人所得税之外的其他税费） 经营所得的个人所得税筹划 【解析】 （1）如果该项财产作为企业财产，该项固定资产的出租收入要并入经营所得适用35%的边际税率，但其折旧费用可以在税前扣除。 应纳税额为：（10-5）×35%=1.75（万元） （2）如果该项财产作为个人财产，该项固定资产的出租收入按财产租赁所得计算缴纳个人所得税。 应纳税额为：10×（1-20%）×20%=1.6（万元） 因此将该项财产记入个人名下，可每年实现节税0.15万元。 5.6财产转让所得的个人所得税筹划 财产转让所得的个人所得税筹划 (1)拍卖财产的税收筹划 个人拍卖除文字作品原稿及复印件以外的其他财产,如瓷器、玉器、珠宝、邮品、钱币、古籍和古董等物品,应以其转让收入额减除财产原值和合理费用后的余额为应纳税所得额,按照财产转让所得项目适用20%的税率缴纳个人所得税。 在对个人财产拍卖所得征收个人所得税时,以该项财产最终拍卖成交价格为其转让收入额,纳税人凭合法有效凭证,如税务机关监制的正式发票、相关境外交易单据或海关报关单据、完税证明等,可从其转让收入额中减除相应的财产原值、拍卖财产过程中缴纳的税金及有关合理费用作为应纳税所得额。 财产转让所得的个人所得税筹划 纳税人不能提供合法、完整、准确的财产原值凭证(包括提供的财产原值凭证内容填写不规范,或者一份财产原值凭证包括多件拍卖品且无法确认每件拍卖品对应的原值),不能正确计算财产原值的,按转让收入额乘以3%的征收率计算缴纳个人所得税。 针对个人取得房屋拍卖收入征收个人所得税问题 个人通过拍卖市场取得的房屋拍卖收入在计征个人所得税时,其房屋原值应按照纳税人提供的合法、完整、准确的凭证予以扣除;不能提供完整、准确的房屋原值凭证,不能正确计算房屋原值和应纳税额的,统一按转让收入全额的3%计算缴纳个