第4章 企业所得税的税收筹划_6（课件）- 《税收筹划(第十一版)》同步教学（人民大学版）

第4章企业所得税的税收筹划 4.6　企业销售业务中的所得税筹划 销售结算方式的筹划 4.6.1 关联企业间转让价格的筹划 4.6.2 4.6.1销售结算方式的筹划 销售结算方式的筹划 对于销售方式选择的税收筹划,最关键的一点就是尽量递延纳税义务发生时间,为企业赢得货币时间价值。 [案例4-14] 销售结算方式的税收筹划 甲公司是全国知名的计算机生产企业,生产的某品牌计算机全部委托给分布在全国30多个大中城市的代理商销售。甲公司应如何进行税收筹划? 销售结算方式的筹划 【解析】 该公司在与代理商的合作方式上,有以下两种方案。 方案一:采用委托代销方式。到年底结账时,以收到代销单位的代销清单为纳税义务发生时间。 方案二:采用直接销售方式,其纳税义务发生时间为货物发出时。 比较上述两个方案可以看出,甲公司采取委托代销方式可以实现递延纳税。 4.6.2关联企业间转让价格的筹划 关联企业间转让价格的筹划 关联企业间的转让价格是指关联企业中各个经济实体之间商品、劳务和无形资产转让时的定价。 如果商品、劳务或无形资产定价过低,则买方的盈利能力就会增强,而卖方的获利能力就会相对减弱;反之,如果定价过高,则卖方的获利能力就会增强,而买方则会遭受同样的损失。 但对于关联企业的整体来说,获利没有受到影响,因为利润转移只是在关联企业内部的各个公司实体之间进行。 例如,在生产企业和销售企业承担的纳税负担不一致的情况下,若销售企业适用的税率高于生产企业或生产企业的适用税率高于销售企业,那么有关联关系的销售企业和生产企业就可以通过某种契约的形式,增加低税率一方的利润,使两者共同承担的税负最小化。 转让定价税收筹划的前提条件是关联企业间的税率不同。 关联企业间转让价格的筹划 [案例4-15] 关联企业间转让价格的税收筹划 甲公司生产一种建筑材料生产模具,主要销往陕西、四川、西藏、新疆等地,每件产品的市场售价为30 000元,每件产品的基本费用如下:生产成本为15 000元,销售费用为3 000元,管理费、财务成本等综合费用暂不考虑。请问如何进行筹划才能减轻企业所得税负担? 关联企业间转让价格的筹划 【解析】 按现有方案,甲公司的应纳所得税为: 　　(30 000-15 000-3 000)×25%=3 000(元) 如果该公司在西藏设立一家全资子公司专门负责对公司产品的销售工作,总公司专注于生产,只要在税法准许的情况下,能够达到同行业一般生产型企业的平均利润水平,就可以将部分利润转让给西藏销售公司。 假设将销售给西藏销售公司的售价调整为25 000元/件,则甲公司的应纳所得税为: 　　(25 000-15 000)×25%=2 500(元) 销售公司应纳所得税为: 　　(30 000-25 000-3 000)×15%=300(元) 两公司共计应纳所得税为: 　　2 500+300=2 800(元) 由此可见,设立销售公司进行转让价格的筹划,使得每件产品减少缴纳所得税200元(=3 000-2 800)。 4.7企业采购业务中的所得税筹划 企业采购业务中的所得税筹划 企业在采购时应尽量选择价格较低的一方,同时应尽早取得发票,进行所得税税前扣除。从财务角度分析可知,如果采购方不能获取发票,就意味着不能计入成本,即不能实现税前扣除。 [案例4-16] 企业采购业务的税收筹划 甲公司要采购一批物资,现有两种采购方案。 方案一:从乙公司采购,价格为20万元且能收到购货发票。 方案二:从某个体工商户采购,无法取得发票,但可降低采购价格至16万元。从所得税的角度来看,甲公司应选择哪一个方案? 企业采购业务中的所得税筹划 【解析】 方案一:采购物资取得发票后,其成本可在税前抵扣,抵税效应为5万元(=20×25%),相当于企业获得5万元的税收收益,则采购成本相当于15万元(=20-5)。 方案二:采购物资未取得发票,其成本不可以在税前扣除,采购成本为16万元。 因此,甲公司应选择采购价格较高但可取得发票的方案一。 4.8　企业经营过程中的所得税筹划 存货成本计价方式的筹划 4.8.1 固定资产折旧的筹划 4.8.2 固定资产修理的筹划 4.8.3 工资、薪金的筹划 4.8.4 业务招待费的筹划 4.8.1 业务宣传费的筹划 4.8.2 捐赠的筹划 4.8.1 4.8.1存货成本计价方式的筹划 存货成本计价方式的筹划 在价格平稳或者价格波动不大时,存货计价方法对成本的影响不显著,但当价格水平不断波动时,存货计价方法对成本的影响就较为显著。 第一,根据物价变动趋势选择计价方法。 当物价有上涨趋势时,采用月末一次加权平均法计算出的期末存货价值最低、销售成本最高,可将利润递延至次年,以延缓纳税时间。 当物价呈现下降趋势时,则采用先进先出法计算出的存货价值最低,同样可达到延缓纳