第4章 企业所得税的税收筹划_4（课件）- 《税收筹划(第十一版)》同步教学（人民大学版）

第4章企业所得税的税收筹划 4.4　企业投资业务中的所得税筹划 投资地点的筹划 4.4.1 投资方式的筹划 4.4.2 投资方向的筹划 4.4.3 4.4.1投资地点的筹划 投资地点的筹划 国家为了适应各地区不同的情况,针对一些地区制定了不同的税收政策。 例如,现行税法中规定的享受减免税优惠政策的地区主要包括国务院批准的“老、少、边、穷”地区、西部地区、东北老工业基地、经济特区、经济技术开发区、沿海开放城市、保税区、旅游度假区等。 这些优惠的税收政策为企业进行注册地点选择的税收筹划提供了空间。企业在设立之初或为扩大经营进行投资时,可以选择低税负的地区进行投资,以享受税收优惠的好处。 投资地点的筹划 [案例4-6] 企业投资地点的税收筹划 某投资者欲在西部地区投资创办一个新公司,兼营公路旅客运输业务和其他业务,预计全年公路旅客运输业务收入为500万元,其他业务收入为400万元,利润率均为25%。请做出相应的所得税筹划方案。 投资地点的筹划 【解析】现有三种方案可供选择。 方案一:投资创办一个公路旅客运输企业并兼营其他业务,因公路旅客运输业务收入占全部业务收入的比例为55.56%（=500/900×100%）,小于60%,因此不能享受减按15%的税率征收企业所得税的优惠政策。 　　应纳所得税=(500+400)×25%×25%=56.25(万元) 方案二:分别投资两个企业,一个从事公路旅客运输业务,一个从事其他业务。从事公路旅客运输业务的收入为企业的总收入,占比为100%,超过了60%的比例,可享受减按15%的税率征收企业所得税的优惠政策。 　　应纳所得税=500×25%×15%+400×25%×25%=43.75(万元) 比较上述两种方案,由于方案二中公路旅客运输企业取得的收入可享受减按15%的税率征收企业所得税的优惠政策,比方案一少缴企业所得税12.5万元(=56.25-43.75),因此方案二更优。 投资地点的筹划 【解析】续 方案三:投资创办一个公路旅客运输企业并兼营其他业务,该企业扩大投资规模,扩展公路旅客运输业务,预计年公路旅客运输业务收入为750万元,其他条件不变,则此时的公路旅客运输业务占企业全部业务收入的比例为65.22%（=750/(750+400)×100%）,超过了70%。经企业申请,税务机关审核后认为该企业符合西部大开发的减免税政策,取得的全部业务收入都可享受减按15%的税率征收企业所得税的优惠政策。 　　应纳所得税=(750+400)×25%×15%=43.125(万元) 虽然方案三的收入大幅提高,但由于取得的全部业务收入都可享受减按15%的税率征收企业所得税的优惠政策,因此应缴纳的企业所得税并没有增加太多,从而获得了更多的税收利益,与前两种方案相比更具税收优势。 4.4.2投资方式的筹划 投资方式的筹划 按投资者能否直接控制其投资资金的运用进行划分,可将企业投资分为直接投资和间接投资。 直接投资是指投资者用于开办企业、购置设备、收购和兼并其他企业等的投资行为,其主要特征是投资者能够有效地控制各类投资资金的使用,并能实施全过程的管理。 间接投资主要是指投资者购买金融资产的行为,可以分为股票投资、债券投资等。不同投资所得会面临不同的税收待遇,比如国债利息收入属于免税收入。 企业应综合考虑不同收益类型所适用的所得税政策对税后收益率的影响,选择税后收益率最大的投资方案。 投资方式的筹划 [案例4-7] 企业投资方式的税收筹划 甲公司有500万元的闲置资金,打算近期进行投资。其面临两种选择:一种是选择年利率为5%的国债投资;另一种是选择年收益率为8%的其他债券投资,企业所得税税率为25%。请问从财务角度分析,哪种方式更合适? 投资方式的筹划 【解析】 若选择投资国债,则 　　投资收益=500×5%=25(万元) 由于税法规定国债利息收入免征企业所得税,所以税后收益为25万元。 若选择投资其他债券,则 　　投资收益=500×8%=40(万元) 　　税后收益=40-40×25%=30(万元) 因此,选择投资其他债券更有益。 4.4.3投资方向的筹划 投资方向的筹划 《企业所得税法》是以“产业优惠为主、区域优惠为辅”作为税收优惠导向的。无论是初次投资还是追加投资,都可以根据税收优惠政策加以选择,充分享受产业的税收优惠政策。 1.选择减免税项目进行投资 第一,投资于农、林、牧、渔业项目的所得,可以免征、减征企业所得税。 投资于基础农业,如蔬菜、谷物、薯类、油料、豆类、棉花、麻类、糖料、水果、坚果的种植,牲畜、家禽的饲养,农作物新品种的选育等可以享受免征企业所得税的待遇。投资于农、林、牧、渔业项目,如花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物的种植,可以减半征收企业所得税。 第二,投资于公共基础设施项目及环境保护、节能节水项