第4章 企业所得税的税收筹划_2（课件）- 《税收筹划(第十一版)》同步教学（人民大学版）

第4章企业所得税的税收筹划 4.2　企业所得税的筹划原理 收入项目的筹划 4.2.1 扣除项目的筹划 4.2.2 纳税义务发生时间的筹划 4.2.3 税率的筹划 4.2.4 税收优惠的筹划 4.2.5 4.2.1收入项目的筹划 收入项目的筹划 1.不征税收入筹划 (1)筹划原理 不征税收入是税法从根本上不予纳入征税范围的一种收入,在计算应纳税所得额时从收入总额中减除。 《企业所得税法实施条例》规定企业收入总额中的下列收入为不征税收入:财政拨款;依法收取并纳入财政管理的行政事业收费、政府性基金;国务院规定的其他不征税收入。 不征税收入用于支出所形成的费用,不得在计算应纳税所得额时扣除;不征税收入用于支出所形成的资产,其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。 收入项目的筹划 (2)筹划要点 不征税收入的筹划要点是对不征税收入的用途进行考虑,不征税收入会减少应纳税额,但不征税收入形成的支出不得在税前扣除又会导致应纳税额的增加,因此要在两者之间进行比较。 例如,企业收到了政府补助性收入,当收到的政府补助性收入用于补偿企业以后年度的相关费用或损失的,若将其作为不征税收入,则会导致本年应纳税所得额不变,以后年度应纳税所得额增加;若将其作为征税收入,则会导致本年应纳税所得额增加。考虑到资金的时间价值,应该将其作为不征税收入。同时,企业对其取得的不征税收入以及不征税收入所形成的支出和资产要单独核算,以免由于核算不清而被划入征税的范围。 收入项目的筹划 2.免税收入筹划 (1)筹划原理 免税收入是指属于企业的应税所得但按照税法规定免予征收企业所得税的收入,实质是一种税收优惠。 企业的下列收入为免税收入:国债利息收入;符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益;在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得的与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益;符合条件的非营利性组织的收入。 收入项目的筹划 (2)筹划要点 企业取得的各项免税收入所对应的各项成本与费用,除另有规定者外,可以在计算企业应纳税所得额时扣除。 企业应该合理安排相关活动,使得收入符合免税收入的相关规定,从而享受该税收优惠。 当企业有闲置资金时,可以与其他投资项目进行比较,准确估计项目的收益率,在取得同等收益率的情况下优先购买国债和权益性投资。 同时要注意,非营利性组织在进行税收筹划时,要分清非营利性收入和营利性收入,不能分清的,不能视为免税收入。 【小思考】不征税收入与免税收入所对应的成本与费用能否税前扣除? 4.2.2扣除项目的筹划 扣除项目的筹划 1.成本的筹划 (1)筹划原理 成本是所得税税前扣除项目之一,在税率一定的情况下,应纳税额的大小与成本的大小成反比,即成本越大,纳税人的税收负担越轻。 因此,如果能够控制成本,也就控制了应纳税额,即应纳税额的控制可以通过成本的控制来实现。 (2)筹划要点 在企业所得税中,成本项目的税收筹划可以从以下几个方面进行: 第一,合理处理成本的归属对象及归属期间。 第二,成本结转处理方法的筹划。 第三,成本核算方法的筹划。 第四,成本与费用在存货、资本化对象或期间费用之间的选择。 扣除项目的筹划 知识链接 对于存货中的包装物和低值易耗品,会计准则规定了多种可选择的摊销方法,如采用一次转销法、分期摊销法或五五摊销法等。税法规定,未做固定资产管理的工具、器具等作为低值易耗品的,可以一次或分期扣除。会计准则与税法规定基本一致。 企业对于低值易耗品和包装物在领用时可以进行一次摊销,直接计入当期费用以减少当期的应纳税所得额,获得延期纳税的益处。 扣除项目的筹划 【即学即用】 成本项目之间的转换 北京某企业采购一台设备,价值1 000万元;随同该设备购入的,还有与该设备有关的零部件、附属件,价值30万元。 方案一:零部件、附属件随同设备计入固定资产。 方案二:零部件、附属件作为低值易耗品入账。 两者在企业所得税前扣除的金额总和没有差异,但方案二的扣除速度快于方案一,企业可以获得货币的时间价值。 【小思考】企业对存货成本的计算可以采取移动加权平均法、加权平均法和先进先出法。请问企业在适用累进税率、比例税率的情况下应分别采用何种方法实现最佳税收筹划? 扣除项目的筹划 2.费用的筹划 (1)筹划原理。 企业生产经营中的期间费用包括销售费用、管理费用、财务费用,这些费用的大小直接影响企业的应纳税所得额。 因此,如果能够控制费用,也就控制了应纳税额,即应纳税额的控制可以通过费用的控制来实现。 同时,在企业盈利的情况下,如果费用能得到提前扣除,则可以为企业赢得一笔资金的时间价值。 扣除项目的筹划 (2)筹划要点 《企业所得税法实施条例》对允许扣除的项目做了规定,结合会计核算的费用项目划分需要,将费用项目分为三类:税法有扣除标准的费