第2章 增值税的税收筹划_5（课件）- 《税收筹划(第十一版)》同步教学（人民大学版）

第2章 增值税的税收筹划 学习提示 本章介绍增值税的筹划。增值税是我国第一大税种,它的覆盖面广、制度较为复杂、涉及法规较多,增值税筹划是纳税人比较关注的税种之一。 本章将对增值税的筹划原理及方法做较为系统的介绍,针对具体业务提出税收筹划的思路并辅以案例分析,以便读者理解和掌握增值税筹划方法。 通过本章的学习,读者应掌握增值税筹划的主要原理和方法,并能针对具体问题制定筹划方案。 2.6企业采购业务中的增值税筹划 供应商的选择 2.6.1 加工方式的选择 2.6.2 2.6.1供应商的选择 供应商的选择 由于税法规定以增值税专用发票为抵扣凭证,所以一般纳税人的进货渠道不同,可抵扣的比例就不同,从而影响其实际税收负担。 由于一般纳税人从小规模纳税人处采购货物、接受应税劳务或购进应税服务、无形资产、不动产不能进行抵扣或只能抵扣3%,因此作为供货商的小规模纳税人有时为了留住客户,愿意在价格上给予一定程度的优惠。 因此,我们可以从税负、净现金流和税后净利润的角度对不同进货方案进行计算和分析,最终选择最有利于企业的筹划方案。 [案例2-32] 供应商选择的税收筹划(1) 假设某商贸公司为一般纳税人,10月25日采购一批商品,进价为2 000万元(含增值税),销售价格为2 400万元(含增值税)。该商贸公司应如何选择采购对象实现增值税税负最小化? 供应商的选择 【解析】 在选择采购对象时,该公司有三种选择。 第一,选择一般纳税人为供货商: 　　应纳增值税=2 400×13% /(1+13% )-2 000×13% /(1+13% )=46.02(万元) 第二,选择可以开具增值税专用发票的工业企业小规模纳税人为供货商: 　　应纳增值税=2 400×3% /(1+3% )-2 000×3% /(1+3% )=217.85(万元) 第三,选择不能开具增值税专用发票的小规模纳税人为供货商: 　　应纳增值税=2 400×13% /(1+13% )=276.11(万元) 通过案例分析不难看出,该商贸公司选择一般纳税人作为供货商的税负最轻,选择不能开具增值税专用发票的小规模纳税人作为供货商的税负最重。 供应商的选择 【即学即用】某建筑企业的上游供应商中有很多都是零散的个体户、个人,其提供的水泥、砂石、木料及劳务等大多无法开具增值税专用发票,在“营改增”之后,其感到增值税税负骤然增加,请问有何解决方案? 解析:建筑业企业一般纳税人可以选择适用一般计税方法计税,在特殊情形下可以选择适用简易计税方法计税。在不符合适用简易计税方法的情况下,建筑业企业将面对高达9%的增值税销项税率,是否能够取得足够的可以抵扣的进项税额发票决定着企业实际税负的高低。建筑业的上游供应商中有很多都是零散的个体户、个人,其提供的水泥、砂石、木料及劳务等大多无法开具增值税专用发票,建筑业企业也就无法以其抵扣销项税额,直接面临9%的实际税率。根据财税[2016]36号文的规定,建筑业企业将工程及劳务分包的,可以以分包后的余额作为营业额申报缴纳增值税。因此,建筑业企业可以考虑将部分无法取得可抵扣进项税额发票的工程及劳务,分包给相关方并由其开具合法凭证。 供应商的选择 [案例2-33] 供应商选择的税收筹划(2) 宏伟家具生产厂(一般纳税人)外购木材,并将其作为加工产品的原材料。现有两个供应商:甲与乙。甲为一般纳税人,可以开具税率为13%的增值税专用发票,该批木材报价50万元(含税价款);乙为小规模纳税人,可以开具征收率为3%的增值税专用发票,木材报价的含增值税价款为46.5万元(已知城市维护建设税税率为7%,教育费附加征收率为3%,不考虑地方教育附加)。请为宏伟家具生产厂材料采购做出税收筹划建议。 供应商的选择 【解析】 从价格优惠临界点原理可知,当增值税税率为13%、小规模纳税人的抵扣率为3%时,价格优惠临界点为90.24%,或者说价格优惠临界点的销售价格为451 200元(=500 000×90.24%)。从题中供应商乙的报价看,465 000元>价格优惠临界点451 200元,因此应从供应商甲(一般纳税人)采购。 从企业利润核算的角度看,从供应商甲购进该批木材的净成本为: 　　500 000/(1+13% )-500 000×13% /(1+13% )×(7%+3%)=436 725.66(元) 从供应商乙购进该批木材的净成本为: 　　465 000 /(1+3% )-465 000×3% /(1+3% )×(7%+3%)=450 101.94(元) 由此可见,从供应商乙购入该批木材的成本大于从供应商甲购入的成本,因此应选择从供应商甲购买。 供应商的选择 [案例2-34] 供应商选择的税收筹划(3) 某电视机厂为一般纳税人,适用的增值税税率为13%,预计每年可实现含税销售收入80