第2章 增值税的税收筹划_3（课件）- 《税收筹划(第十一版)》同步教学（人民大学版）

第2章 增值税的税收筹划 学习提示 本章介绍增值税的筹划。增值税是我国第一大税种,它的覆盖面广、制度较为复杂、涉及法规较多,增值税筹划是纳税人比较关注的税种之一。 本章将对增值税的筹划原理及方法做较为系统的介绍,针对具体业务提出税收筹划的思路并辅以案例分析,以便读者理解和掌握增值税筹划方法。 通过本章的学习,读者应掌握增值税筹划的主要原理和方法,并能针对具体问题制定筹划方案。 2.3企业设立业务中的增值税筹划 企业设立业务中的增值税筹划 不同类型的纳税人享受的差别化税收政策,为企业通过纳税人类型的选择进行税收筹划提供了可能。对增值税纳税人身份的选择,可以通过比较相同情况下企业选择成为一般纳税人和小规模纳税人身份时净利润的高低来筹划。在销售价格、货物成本、期间费用保持不变的情况下,可以利用增值税的无差别平衡点增值率和抵扣率来判断税负高低。 企业设立业务中的增值税筹划 【知识点提醒】一般纳税人和小规模纳税人的划分标准。 销售额标准见表2-4。 表2-4　一般纳税人和小规模纳税人销售额标准划分 类别 一般纳税人 小规模纳税人 年应征增值税销售额标准 年应征增值税销售额>500万元(不含税销售额) 年应征增值税销售额≤500万元(不含税销售额) 年应税销售额超过小规模纳税人标准的自然人按小规模纳税人纳税;非企业性单位和不经常发生应税行为的企业可自行选择是否按小规模纳税人纳税。 年应税销售额未超过标准以及新开业的纳税人有固定的经营场所,会计核算健全,能准确提供销项税额、进项税额的,可作为一般纳税人。 企业设立业务中的增值税筹划 [案例2-12] 增值税纳税人身份的选择(1) 某食品零售企业的年零售含税销售额为900万元,其会计核算制度比较健全,符合一般纳税人条件,适用13%的税率。该企业的年购货金额为480万元(不含税),可取得增值税专用发票。该企业如何进行增值税纳税人身份的筹划才能减轻增值税税负? 企业设立业务中的增值税筹划 【解析】 　　该企业购进食品价税合计=480×(1+13%)=542.4(万元) 　　销售食品价税合计=900(万元) 　　应缴纳增值税=900×(13%/(1+13%))-480×13%=41.14(万元) 　　税后利润=900/(1+13%)-480=316.46(万元) 　　增值率(含税)=(900-542.4)/900×100%=39.73% 该企业的增值率较高,超过无差别平衡点增值率25.32%(含税增值率),所以成为小规模纳税人可比一般纳税人减少增值税税款缴纳。因此,该企业可以分设成两个零售企业,均设为独立核算单位。假定分设后两个企业的年销售额均为450万元(含税销售额),它们都符合小规模纳税人的条件,适用3%的征收率。 企业设立业务中的增值税筹划 【解析】续 此时,有 　　两个企业购入食品价税合计=480×(1+13%)=542.4(万元) 　　两个企业销售食品价税合计=900(万元) 　　两个企业共应缴纳增值税=900×(13%/(1+13%))=26.21(万元) 　　分设后两个企业的税后净利润合计=900/(1+13%)-542.4=331.39(万元) 通过纳税人身份的转变,该企业的净利润增加了14.93万元。 企业设立业务中的增值税筹划 [案例2-13] 增值税纳税人身份的选择(2) 某汽车配件生产企业年销售额为600万元(含税),会计核算制度健全,符合一般纳税人条件。该企业年购货金额为240万元(含税),可取得增值税专用发票。该企业如何进行纳税人身份的筹划才能实现节约增值税的目标? 企业设立业务中的增值税筹划 【解析】 　　该企业应纳增值税=(600-240)×(13%/(1+13%))=41.42(万元) 　　销售毛利=600-240-41.42=318.58(万元) 　　抵扣率=240÷600×100%=40% 查表2-3可知,该企业的抵扣率低于无差别平衡点抵扣率74.68%(含税抵扣率),所以该企业成为小规模纳税人更有利。我们可以将该企业分拆为两个独立企业分别核算。假定分拆后两个企业的年销售额均为300万元(含税),符合小规模纳税人的条件,适用3%的征收率。 此时, 　　两家企业共缴纳增值税=600×=17.48(万元) 　　分拆后两家企业销售毛利合计=600-240-17.48=342.52(万元) 经过纳税人身份的转变,企业销售毛利增加23.94万元。 企业设立业务中的增值税筹划 [案例2-14] 增值税纳税人身份的选择(3) A企业为某市生产型企业,预计年不含税销售额为50万元,其会计核算制度不健全。若企业健全会计制度,需要每年多花费3万元支出用于企业的会计制度建设,才能符合一般纳税人的申请条件。A企业的原材料是从一般纳税人处购进的,原材料不含税进货价格为32万元,其