第2章 增值税的税收筹划_2（课件）- 《税收筹划(第十一版)》同步教学（人民大学版）

第2章 增值税的税收筹划 学习提示 本章介绍增值税的筹划。增值税是我国第一大税种,它的覆盖面广、制度较为复杂、涉及法规较多,增值税筹划是纳税人比较关注的税种之一。 本章将对增值税的筹划原理及方法做较为系统的介绍,针对具体业务提出税收筹划的思路并辅以案例分析,以便读者理解和掌握增值税筹划方法。 通过本章的学习,读者应掌握增值税筹划的主要原理和方法,并能针对具体问题制定筹划方案。 2.2增值税筹划原理 纳税人的筹划 2.2.1 计税依据的筹划 2.2.2 计税方法的筹划 2.2.3 纳税义务发生时间的筹划 2.2.4 2.2.5 增值税税率的筹划 2.2.6 增值税税收优惠政策的筹划 2.2.1纳税人的筹划 纳税人的筹划 在对纳税人的筹划上,可以从两个层面入手:一是一般纳税人与小规模纳税人身份的选择;二是避免成为增值税纳税人。 1.　纳税人身份的选择　 (1)筹划原理。 我国现行的增值税制度将增值税纳税人划分为一般纳税人和小规模纳税人,并规定对这两类纳税人实行不同的税收待遇。 一般来说,一般纳税人采用一般计税方法,可以领购和使用增值税专用发票,凭借发票进行进项税额抵扣;小规模纳税人采用简易计税方法,不得使用增值税专用发票进行进项税额抵扣。 税收政策的差异客观上使得一般纳税人和小规模纳税人在计税方法、适用税率以及发票使用等方面存在诸多差异,这些差异的存在为增值税纳税人通过选择不同的纳税人身份进行税收筹划提供了可能性。 纳税人的筹划 1)增值率 在销售额既定的情况下,小规模纳税人的应缴税款就已经确定了,但一般纳税人的应缴税款还需要根据可抵扣的进项税额来确定,即可抵扣的进项税额越大,应缴税款越少;反之,则应缴税款越多。或者说,其增值率越高,应缴税款越多。在一般纳税人与小规模纳税人进行税负比较时,增值率就是一个关键因素。 在一个特定的增值率下,一般纳税人与小规模纳税人应缴的税款数额相同,我们把这个特定的增值率称为“无差别平衡点增值率”。当增值率低于此值时,一般纳税人的税负低于小规模纳税人;当增值率高于此值时,一般纳税人的税负高于小规模纳税人。 纳税人的筹划 设X为增值率，S为含税销售额，P为含税购进额，并假定一般纳税人的适用税率为13%，小规模纳税人的征收率为3%。 纳税人的增值率 一般纳税人应纳增值税= = 小规模纳税人应纳增值税= 当这两种纳税人的纳税额相等时，即 = 可得：X=25.32% 当增值率低于无差别平衡点增值率25.32%时，一般纳税人的税负低于小规模纳税人，即作为一般纳税人可以节税。当增值率高于无差别平衡点增值率25.32%时，一般纳税人的税负高于小规模纳税人，即作为小规模内税人可以节税。企业可以按照实际购销情况,根据以上标准做出选择。 纳税人的筹划 同理，可计算出一般纳税人销售 （发生）税率为９％或６％的商品 （应税行 为）与小规模纳税人销售 （发生）征收率为３％的商品 （应税行为）的无差别平衡 点增值率，见表２-１。 一般纳税人税率 小规模纳税人征收率 无差别平衡点增值率 13 3 25.32 9 3 35.28 6 3 51.46 表２-１ 无差别平衡点增值率 （含税销售额，％） 纳税人可以计算出本企业产品的增值率,并按适用的税率及销售额查表。若增值率高于无差别平衡点增值率,可以通过企业分立成为小规模纳税人;若增值率低于无差别平衡点增值率,可以通过企业合并成为一般纳税人。 纳税人的筹划 2)抵扣率 对于一般纳税人与小规模纳税人的缴税孰多孰少这一问题,还可以从抵扣率的角度来分析。 在销售额既定的情况下,小规模纳税人应缴税款已经确定。一般纳税人可抵扣的进项税额越多,即抵扣率越大,其应缴税款越少,反之亦然。 在一个特定的抵扣率下,一般纳税人与小规模纳税人应缴税额相同,我们把这个特定的抵扣率称为“无差别平衡点抵扣率”。当抵扣率低于这个点时,一般纳税人的税负高于小规模纳税人;当抵扣率高于这个点时,一般纳税人的税负低于小规模纳税人。 纳税人的筹划 设Y为抵扣率，S为含税销售额，P为含税购进额，并假定一般纳税人的适用税率为13%，小规模纳税人的征收率为3%。 纳税人的增值率 一般纳税人应纳增值税= = 小规模纳税人应纳增值税= 当这两种纳税人的纳税额相等时，即 = 可得：Y=74.68% 纳税人的筹划 当抵扣率低于无差别平衡点抵扣率74.68%时,一般纳税人的税负高于小规模纳税人,即作为小规模纳税人可以节税。 当抵扣率高于无差别平衡点抵扣率74.68%时,一般纳税人的税负低于小规模纳税人,即作为一般纳税人可以节税。 企业可以按照实际购销情况,根据以上情况做出选择。 用同样的方法可以计算出,一般纳税人的税率为13%、9%或6%与小规模纳税人的征收率为3%时含税销售额的无差别平衡点抵扣率,见