第1章 税收筹划概述_4（课件）- 《税收筹划(第十一版)》同步教学（人民大学版）

第1章 税收筹划概述 学习提示：基础章节 主要介绍税收筹划的基本理论、基本方法 应掌握税收筹划的概念 明确税收筹划与偷税、欠税及骗税的区别以及违法行为应承担的法律责任 了解税收筹划产生的原因、税收筹划的种类以及税收筹划的工作步骤等 熟悉税收筹划的一般方法 1.4 税收筹划的方法 纳税人的筹划 1.4.1 计税依据的筹划 1.4.2 税率的筹划 1.4.3 税收优惠政策的筹划 1.4.4 1.4.5 会计政策的筹划 1.4.6 1.4.7 税负转嫁的筹划 递延纳税的筹划 1.4.1纳税人的筹划 纳税人的筹划 1.纳税人 纳税人又称纳税义务人,是指税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人,有时又称纳税主体。纳税人可以是法人,也可以是自然人。 代扣代缴义务人又称扣缴义务人,是指根据税法规定,有义务从其持有的纳税人收入中扣除应纳税款并代为缴纳税款的企业或单位。 代收代缴义务人是指经济活动中有义务在收取款项时向纳税人收取应纳税款并代为缴纳的单位或个人。 纳税人的筹划 1.纳税人（续） 负税人是一个与纳税人紧密联系但又相互区别的概念。 纳税人是税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人,其直接向税务机关缴纳税款。负税人是实际负担税款的单位和个人。 纳税人不一定是负税人。如果纳税人能够通过一定途径把税款转嫁或转移出去,那么纳税人就不是负税人;否则,纳税人同时是负税人。 在通常情况下,个人所得税和企业所得税的纳税人同时是负税人,但增值税和消费税等流转税的纳税人不是负税人。 纳税人的筹划 2.纳税人进行税收筹划的一般原理与方法 (1) 一般原理：纳税人进行税收筹划的实质是对纳税人身份的合理界定或转化,使纳税人承担的税收负担尽量减少或降低到最小限度,或者是避免成为某税种的纳税人。纳税人进行税收筹划可以合理降低税收负担,并且方法简单、易于操作。 关键：是准确把握纳税人的内涵和外延,合理确定纳税人的范围。 例如,对增值税、消费税等流转税的纳税人进行比较,见表1-2（下页） 纳税人的筹划 表1-2 货物和劳务税纳税人的比较 税种 纳税人 备注 增值税 在中华人民共和国境内发生应税交易的单位和个人,以及进口货物的收货人,为增值税的纳税人。 按纳税人经营规模大小及会计核算健全与否,把增值税纳税人划分为小规模纳税人和一般纳税人。 消费税 在中华人民共和国境内销售、委托加工和进口应税消费品的单位和个人,为消费税的纳税人。 消费税是对特定消费品和特定消费行为征税,一般选择特定环节征税,通常是生产、加工或零售环节。在通常情况下,消费税的纳税人又是增值税的纳税人。 纳税人的筹划 2.纳税人进行税收筹划的一般原理与方法 (2) 一般方法： 1)对纳税人类型的选择。 从纳税人类型的角度分析,现阶段我国有多种不同性质的纳税人,如个体工商户、个人独资企业、合伙企业和公司制企业等。不同性质的纳税人所适用的税收政策存在很大差异,这给税收筹划提供了广阔空间。 [案例1-12] 选择纳税人类型的筹划 王某拟成立一家企业,预计每年生产经营所得为40万元。在考虑企业组织形式的时候,王某有两个方案可以选择:方案一是投资成立一家一人有限责任公司,方案二是投资成立一家个人独资企业。一人有限责任公司和个人独资企业在所得税方面是否存在区别呢? 纳税人的筹划 【解析】 自2000年1月1日起,对个人独资企业停止征收企业所得税,其投资者的生产经营所得比照经营所得征收个人所得税。将个人独资企业每一纳税年度的收入总额减除成本、费用以及损失后的余额,作为投资者个人的经营所得,比照《中华人民共和国个人所得税法》的“经营所得”应税项目,适用5%~35%的五级超额累进税率,计算征收个人所得税。因此： 每年应缴纳的个人所得税=(400 000-60 000)×30%-40 500=61 500(元) 税后净利润=400 000-61 500=338 500(元) 纳税人的筹划 【解析】续 按照《中华人民共和国公司法》(以下简称《公司法》)的规定,一人有限责任公司是指只有一个自然人股东或者一个法人股东的有限责任公司。一人有限责任公司作为一种特殊的有限责任公司,是企业法人,有独立的法人财产,享有法人财产权。按照《中华人民共和国企业所得税法》(以下简称《企业所得税法》)的规定,在中华人民共和国境内,企业和其他取得收入的组织为企业所得税的纳税人,应当依照规定缴纳企业所得税。因此,一人有限责任公司属于企业所得税的纳税人。这意味着王某如果选择投资成立一家一人有限责任公司,那么就需要缴纳企业所得税,但根据小微企业所得税优惠政策,对小微企业年应纳税所得额不超过300万元的部分,减按25%计入应纳税所得额,按20%的税率缴纳企业所得税,因此, 每年应缴纳的企业所得税=400 000×25%×20%=20 000(元) 纳税