第1章 税收筹划概述_2（课件）- 《税收筹划(第十一版)》同步教学（人民大学版）

第1章 税收筹划概述 学习提示：基础章节 主要介绍税收筹划的基本理论、基本方法 应掌握税收筹划的概念 明确税收筹划与偷税、欠税及骗税的区别以及违法行为应承担的法律责任 了解税收筹划产生的原因、税收筹划的种类以及税收筹划的工作步骤等 熟悉税收筹划的一般方法 1.2 税收筹划产生的原因 税收制度因素 1.2.1 国家间税收管辖权的差别 1.2.2 自我利益驱动机制 1.2.3 货币所具有的时间价值 1.2.4 1.2.1税收制度因素 税收制度因素 (1)各国税收制度的不同为国际税收筹划提供了空间。 第一,税种的差异。 第二,税基的差异。 第三,税率的差异。 第四,税收优惠的差异。 税收制度因素 (2)各国税收制度的弹性为纳税人的税收筹划提供了空间。 第一，纳税人身份的可转换性。纳税人通过事先筹划,使自己避免成为某种税的纳税人或设法使自己符合低税负税种纳税人的条件,就可以降低应纳税款。 第二,计税依据金额上的可调整性。税额的计算关键取决于两个因素:一是征税对象的金额;二是适用税率。纳税人在税率既定的前提下,计税依据越小,应纳税额也就越少。 越是计算复杂的税种,其计税依据的调整空间也越大。一般来说,所得税的计税依据——应纳税所得额的计算比较复杂,企业经营活动的每一个环节都会影响到企业的应纳税所得额,因此纳税人可以采取多种有利于节税的收入、成本及费用计算方法,以达到节约税款或递延纳税的筹划目标。 第三,税率上的差异性。 第四,税收优惠。 【小思考】怎样理解税收制度的弹性? 税收制度因素 [案例1-3] 转换纳税人身份(1) 某企业是一般纳税人,由于可抵扣金额较小、应纳增值税税额较大,该企业想转变成小规模纳税人。请问一般纳税人和小规模纳税人之间能够进行身份的转换吗? 【解析】 小规模纳税人是指年销售额在规定标准以下,并且会计核算不健全,不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人。会计核算不健全是指不能正确核算增值税的销项税额、进项税额和应纳税额。按照现行增值税相关法规的规定,小规模纳税人的销售额标准统一为:年应征增值税销售额500万元及以下。 税收制度因素 【解析】续 年应税销售额超过小规模纳税人上述标准的自然人,按小规模纳税人纳税。非企业性单位、应税行为年销售额超过规定标准但不经常发生应税行为的单位和个体工商户,可选择按照小规模纳税人纳税。年应税销售额未超过标准的企业和企业性单位,账簿健全,能准确核算并提供销项税额、进项税额,并能按规定报送有关税务资料的,可以向主管税务机关办理一般纳税人资格登记。 增值税纳税人可以通过企业合并或分立,使自己的应纳增值税销售额符合税法规定的标准,或者通过设置账簿、健全财务核算资料,在一般纳税人和小规模纳税人之间进行身份转换。 需要注意的是,除国家税务总局另有规定外,纳税人一经登记为一般纳税人后,不得转为小规模纳税人。如果企业计划由一般纳税人转变成小规模纳税人,则必须在法律形式上进行改变。 [案例1-4] 转换纳税人身份(2) 王先生、李先生和张女士三人准备成立一家从事服装生产加工的企业,他们可以通过选择不同的企业组织形式来改变企业纳税人的身份,在企业所得税纳税人与个人所得税纳税人之间进行转换。 税收制度因素 【解析】 如果三人选择有限责任公司的形式,则该企业成为企业所得税纳税人;如果三人选择合伙企业的形式,则该企业成为个人所得税纳税人。[ 《财政部、国家税务总局关于合伙企业合伙人所得税问题的通知》(财税[2008]159号)规定,合伙企业以每一个合伙人为纳税义务人。合伙企业合伙人是自然人的,缴纳个人所得税;合伙人是法人和其他组织的,缴纳企业所得税。]根据《企业所得税法》第一条的规定,在中华人民共和国境内,企业和其他取得收入的组织(以下统称企业)为企业所得税的纳税人,依照本法的规定缴纳企业所得税。个人独资企业、合伙企业不适用该法。个人独资企业和合伙企业每一纳税年度的收入总额减除成本、费用以及损失后的余额,作为投资者个人的经营所得,适用5%~35%的五级超额累进税率,计算征收个人所得税。 税收制度因素 [案例1-5] 调整计税依据金额 某股份有限公司计划对一栋办公楼进行改建、装修,已知该办公楼的原值为5 000万元,董事会决定这次维修的费用预算为2 500万元左右。如果把维修费用支出控制在2 500万元以下,则其维修支出可以一次性计入当年费用,并减少当年应纳税所得额。 税收制度因素 【解析】 根据《企业所得税法》及其实施条例的规定,企业发生的固定资产的大修理支出作为长期待摊费用,按照固定资产尚可使用年限分期摊销的,准予在计算应纳税所得额时扣除。固定资产的大修理支出是指同时符合以下两个条件的支出:一是修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上;二是修理后固定资产的使用年限延长两年以上。 根据上述税法