第五章 个人所得税的会计核算_1（课件）- 《税务会计(第六版)》同步教学（人民大学版）

个人所得税的会计核算 个人所得税概述 个人所得税的涉税会计处理 目录 contents 01 个人所得税概述 个人所得税的纳税人 个人所得税是以自然人取得的各项应税所得为征税对象所征收的一种所得税。 个人所得税的纳税人是指在中国境内有住所,或者虽无住所但在境内居住满183天的个人,以及无住所又不居住或居住不满183天但从中国境内取得所得的个人,包括中国公民、个体工商户以及外籍个人等。 我国根据国际惯例,对居民个人和非居民个人采用了国际上常用的住所标准和居住时间标准。 个人所得税的纳税人 住所标准 住所通常是指公民长期生活和活动的主要场所。住所分为永久性住所和习惯性住所。 我国税法将在中国境内有住所的个人界定为:“因户籍、家庭、经济利益关系而在中国境内习惯性居住的个人。”可见,我国目前采用的住所标准实际上是习惯性住所标准。 时间标准 居住时间是指个人在一国境内实际居住的日数。各国判断居民身份的居住时间不尽一致。 我国规定的居住时间标准是一个纳税年度内在中国境内住满183天,达到这个标准的个人就是居民个人。 个人所得税的纳税人 扣缴义务人 我国个人所得税实行支付所得的单位代扣代缴和个人申报纳税相结合的征收管理制度。税法规定,凡支付应纳税所得的单位或个人,都是个人所得税的扣缴义务人。扣缴义务人在向纳税人支付各项应纳税所得(经营所得除外)时,必须履行代扣代缴(预扣预缴)税款的义务。 个人所得税的征税对象 (1)工资、薪金所得。 (2)劳务报酬所得。 (3)稿酬所得。 (4)特许权使用费所得。 (5)经营所得。 (6)利息、股息、红利所得。 (7)财产租赁所得。 (8)财产转让所得。 (9)偶然所得。 个人所得税的税率 《个人所得税法》分别就不同个人所得项目规定了超额累进税率和比例税率两种形式。 综合所得，包括工资、薪金所得、劳务报酬所得、稿酬所得和特许权使用费所得 经营所得 其他项目所得 个人所得税的税率 1.综合所得适用税率 综合所得，包括工资、薪金所得、劳务报酬所得、稿酬所得和特许权使用费所得，适用七级超额累进税率，税率为3%—45%。 级数 全年应纳税所得额 税率（％） 速算扣除数 1 不超过36000元的 3 0 2 超过36000元至144000元的部分 10 2520 3 超过144000元至300000元的部分 20 16920 4 超过300000元至420000元的部分 25 31920 5 超过420000元至660000元的部分 30 52920 6 超过660000元至960000元的部分 35 85920 7 超过960000元的部分 45 181920 个人所得税的税率 2.经营所得适用税率 经营所得适用5%—35%的五级超额累进税率。 级数 全年应纳税所得额 税率（％） 速算扣除数 1 不超过30000元的 5% 0 2 超过30000元至90000元的部分 10% 1500 3 超过90000元至300000元的部分 20% 10500 4 超过300000元至500000元的部分 30% 40500 5 不超过30000元的 5% 0 个人所得税的税率 3.其他所得项目适用税率 利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得，偶然所得适用20%的比例税率。 为了有效调控居民收入分配，我国的个人所得税制度对有关项目做了减征的规定。 （1）稿酬所得的收入额减按百分之七十计算。 （2）对个人出租房屋取得的所得暂减按10％的税率征收个人所得税。 个人所得税应纳税额的计算 个人所得税的应纳税所得额是指个人取得的各项收入减除税法规定的扣除项目或者扣除金额后的余额。 收入形式 费用扣除 专项扣除 专项附加扣除 依法确定的其他扣除 个人所得税应纳税额的计算——收入形式 收入形式经营所得个人所得的形式，包括现金、实物、有价证券和其他形式的经济利益；所得为实物的，应当按照取得的凭证上所注明的价格计算应纳税所得额，无凭证的实物或者凭证上所注明的价格明显偏低的，参照市场价格核定应纳税所得额；所得为有价证券的，根据票面价格和市场价格核定应纳税所得额；所得为其他形式的经济利益的，参照市场价格核定应纳税所得额。 居民个人取得工资、薪金所得、劳务报酬所得、稿酬所得与特许权使用费所得（以下简称综合所得），按纳税年度合并计算个人所得税；非居民个人取得工资、薪金所得、劳务报酬所得、稿酬所得与特许权使用费所得，按月或者按次分项计算个人所得税。纳税人取得其他形式的所得（包括经营所得；利息、股息、红利所得；财产租赁所得；财产转让所得；偶然所得），分别计算个人所得税。 个人所得税应纳税额的计算——费用扣除&专项扣除 费用扣除 在计算个人所得税的应纳税所得额时，除股息、红利、利息所得和偶然所得以及其他