第七章 其他税种的会计核算_2（课件）- 《税务会计(第六版)》同步教学（人民大学版）

其他税种的会计核算 02 资源税的会计核算 资源税的征税范围 资源税是对在中华人民共和国领域和中华人民共和国管辖的其他海域开发应税资源的单位及个人课征的一种税。 资源税的征税范围包括能源矿产、金属矿产、非金属矿产、水气矿产和盐。 在中华人民共和国领域和中华人民共和国管辖的其他海域开发应税资源的单位和个人，为资源税的纳税人。 资源税的计税依据 资源税实行从价计征或者从量计征。 (1)从价计征的计税依据。 以销售额作为资源税的计税依据。销售额是指纳税人销售应税产品向购买方收取的全部价款和价外费用,但不包括收取的增值税销项税额。 (2)从量计征的计税依据。 以销售数量作为资源税的计税依据。销售数量包括纳税人开采或者生产应税产品的实际销售数量和视同销售的自用数量。 资源税应纳税额的计算 行从价计征的,应纳税额按照应税资源产品(以下简称“应税产品”)的销售额乘以具体适用税率计算。具体的计算公式为: 　　应纳税额=销售额×适用税率 实行从量计征的,应纳税额按照应税产品的销售数量乘以具体适用税率计算。具体的计算公式为: 　　应纳税额=销售数量×适用税率 资源税应纳税额的计算 在实际生产经营活动中,有些情况需要做特殊考虑。对此,税法的规定如下: (1) 纳税人开采或者生产应税产品自用的,应当依照规定缴纳资源税;但是,自用于连续生产应税产品的,不缴纳资源税。 (2)纳税人开采或者生产不同税目应税产品的,应当分别核算不同税目应税产品的销售额或者销售数量;未分别核算或者不能准确提供不同税目应税产品的销售额或者销售数量的,从高适用税率。 资源税的会计核算 企业因开采或销售应税产品而缴纳的资源税应计入企业生产经营成本费用。 1.直接销售应税产品的会计核算 企业在计提直接销售的应税产品应交资源税时,借记“税金及附加”科目,贷记“应交税费——应交资源税”科目;在实际缴纳资源税时,借记“应交税费——应交资源税”科目,贷记“银行存款”等科目。 2.纳税人生产自用应税产品的会计核算 纳税人开采或生产应税产品自用于连续生产应税产品,不缴纳资源税;用于其他方面,按视同销售缴纳资源税,在计税时借记“生产成本”“制造费用”“税金及附加”等科目,贷记“应交税费——应交资源税”科目;在实际缴纳资源税时,借记“应交税费——应交资源税”科目,贷记“银行存款”等科目。 资源税的会计核算 【案例六】某油田5月生产原油100万吨,当月已对外销售80万吨,每吨不含税售价为4 000元,货款已收到。资源税税率为6%。计算该油田当月增值税销项税额和应纳资源税,并做出相应的会计分录。 资源税的会计核算 借:银行存款3 616 000 000 　贷:主营业务收入3 200 000 000 　　　应交税费——应交增值税(销项税额)416 000 000 借:税金及附加192 000 000 　贷:应交税费——应交资源税192 000 000 　　增值税销项税额=4 000×80×13%=41 600(万元) 　　应纳资源税=4 000×80×6%=19 200(万元) 资源税的会计核算 【案例七】某采砂厂2月开采砂石2万吨,当月已对外销售1.5万吨,每吨不含税售价为0.05万元,货款已收到。资源税税额为3元/吨。计算该采砂厂当月应纳资源税,并做出相应的会计分录。 资源税的会计核算 借:税金及附加45 000 　贷:应交税费——应交资源税45 000 　　应纳资源税=3×1.5=4.5(万元) 资源税的会计核算 【案例八】某企业销售铁矿石取得不含增值税收入100万元,货款已收到。资源税的税率为6%。计算应纳资源税,并做出相应的会计分录。 资源税的会计核算 应纳资源税=100×6%=6(万元) 其会计分录为: 借:银行存款 1 130 000 　贷:主营业务收入 1 000 000 应交税费——应交增值税(销项税额) 130 000 借:税金及附加 60 000 　贷:应交税费——应交资源税 60 000 资源税的会计核算 【案例九】某铜矿山1月开采铜矿石原矿5 000吨,全部移送用于加工生产铜精矿,所生产的铜精矿已于当月全部售出,销售额为100万元。该铜矿山适用的资源税税率为2%,计算该铜矿山当月应纳资源税,并做出相应的会计分录。 资源税的会计核算 借:税金及附加20 000 　贷:应交税费——应交资源税20 000 借:应交税费——应交资源税20 000 　贷:银行存款20 000 以自采原矿加工精矿产品的,在原矿移送使用时不缴纳资源税,在精矿销售或自用时缴纳资源税。应纳资源税=1 000 000×2% =20 000(元) 03 印花税的会计核算 印花税的纳税人 印花税是对经济活动和经济交往中书立、领受、使用的应税经济凭证和从事证券交易行为所征收的一种税。 在中华人民共和国