第二章 增值税的会计核算_5（课件）- 《税务会计(第六版)》同步教学（人民大学版）

增值税的会计核算 增值税的会计核算 06 出口退税的 会计核算 出口退税的会计核算 出口产品按规定退税的,借记“其他应收款”科目,贷记“应交税费——应交增值税(出口退税)”科目(小规模纳税人应贷记“应交税费——应交增值税”科目)。 外贸企业出口货物退税的会计核算 生产企业出口货物免、抵、退税的会计核算 零税率服务退(免)税的会计核算 外贸企业出口货物退税的会计核算 对不具有生产能力的出口企业或其他单位出口适用增值税退(免)税政策的货物、劳务,实行退(免)税办法,即免征增值税,相应的进项税额予以退还。 (1)外贸企业出口委托加工、修理修配货物以外的货物: 增值税应退税额=增值税退(免)税计税依据×出口货物退税率 (2)外贸企业出口委托加工、修理修配货物: 增值税应退税额=委托加工、 修理修配的增值税退(免)税计税依据×出口货物退税率 (3)退税率低于适用税率的,相应计算出的差额部分的税款计入出口货物劳务成本。 自2019年4月1日起,我国企业适用的出口退税率包括13%、10%、9%、6%和0。 4 外贸企业出口货物退税的会计核算 【案例九十一】某有进出口经营权的外贸企业收购一批货物报关出口,收购货物取得的增值税专用发票上注明的购货金额为100 000元,增值税税额为13 000元,款项以银行存款支付。该货物的出口退税率为10%,出口销售价格为20 000美元(汇率为1∶6.5)。 外贸企业出口货物退税的会计核算 采购货物时: 借:在途物资100 000 　　应交税费——应交增值税(进项税额)13 000 　贷:银行存款113 000 货物验收入库时: 借:库存商品100 000 　贷:在途物资100 000 出口销售免税,货款折合成人民币为: 　　20 000×6.5=130 000(元) 借:银行存款130 000 　贷:主营业务收入130 000 外贸企业出口货物退税的会计核算 结转商品销售成本时: 借:主营业务成本100 000 　贷:库存商品100 000 计算不予退还的进项税额: 　　100 000×(13%-10%)=3 000(元) 借:主营业务成本3 000 　贷:应交税费——应交增值税(进项税额转出)3 000 计算应收出口退税: 　　应收退税额=100 000×10%=10 000(元) 借:其他应收款——应收出口退税款10 000 　贷:应交税费——应交增值税(出口退税)10 000 收到退税款时: 借:银行存款10 000 　贷:其他应收款——应收出口退税款10 000 7 生产企业出口货物免、抵、退税的会计核算 生产企业是指具有生产能力(包括加工、修理修配能力)的单位或个体工商户。 生产企业出口自产货物和视同自产货物及对外提供加工、修理修配劳务,以及列名生产企业出口非自产货物,实行免、抵、退税办法,免征增值税,相应的进项税额抵减应纳增值税税额(不包括适用增值税即征即退、先征后退政策的应纳增值税税额),未抵减完的部分予以退还。 当期应纳税额的计算 当期免、抵、退税额的计算 当期应退税额和免、抵税额的计算 当期免税购进原材料价格 生产企业出口货物免、抵、退税的会计核算 1.当期应纳税额的计算 当期应纳税额=当期销项税额-(当期进项税额-当期不得免征和抵扣税额) 当期不得免征和抵扣税额= 当期出口货物离岸价×外汇人民币折合率× -当期不得免征和抵扣税额抵减额 当期不得免征和抵扣税额抵减额=当期免税购进原材料价格× 生产企业出口货物免、抵、退税的会计核算 2.当期免、抵、退税额的计算 当期免、抵、退税额 =当期出口货物离岸价×外汇人民币折合率×出口货物退税率-当期免、抵、退税额抵减额 　　 当期免、抵、退税额抵减额=当期免税购进原材料价格×出口货物退税率 生产企业出口货物免、抵、退税的会计核算 3.当期应退税额和免、抵税额的计算 (1)若当期期末留抵税额≤当期免、抵、退税额,则 　　当期应退税额=当期期末留抵税额 　　当期免、抵税额=当期免、抵、退税额-当期应退税额 (2)若当期期末留抵税额>当期免、抵、退税额,则 　　当期应退税额=当期免、抵、退税额 　　当期免、抵税额=0 当期期末留抵税额为当期增值税纳税申报表中的“期末留抵税额”。 生产企业出口货物免、抵、退税的会计核算 4.当期免税购进原材料价格 当期免税购进原材料价格包括当期国内购进的无进项税额且不计提进项税额的免税原材料的价格和当期进料加工保税进口料件的价格,其中当期进料加工保税进口料件的价格为组成计税价格。 当期进料加工保税进口料件的组成计税价格 =当期进口料件到岸价格+海关实征关税+海关实征消费税 (1)采用“实耗法” (2)采用“购进法” 生产企业出口货物免、