第二章 增值税的会计核算_3（课件）- 《税务会计(第六版)》同步教学（人民大学版）

增值税的会计核算 增值税的会计核算 04 进项税额的会计核算 进项税额的会计核算 一般纳税人购进的与应税交易相关的货物、服务、无形资产、不动产和金融商品,按应计入相关成本、费用或资产的金额,借记“在途物资”或“原材料”、“库存商品”、“生产成本”、“无形资产”、“固定资产”、“管理费用”等科目;按当月可抵扣增值税税额,借记“应交税费——应交增值税(进项税额)”科目;按应付或实际支付的金额,贷记“应付账款”“应付票据”“银行存款”等科目。 国内采购货物的进项税额 进口货物的进项税额 投资转入货物的进项税额 接受捐赠货物的进项税额 委托加工货物的进项税额 购进服务的进项税额 购进无形资产的进项税额 购进不动产的进项税额 国内采购货物的进项税额的会计核算 国内采购货物进项税额的会计核算主要涉及“在途物资”、“材料采购”、“原材料”、“库存商品”、“应交税费——应交增值税(进项税额)”和“银行存款”等会计科目。 “在途物资”科目用于核算采用实际成本(或者进价)进行材料和商品等物资日常核算、货款已付但尚未验收入库的在途物资的采购成本,“材料采购”科目用于核算采用计划成本进行材料日常核算而购入的材料的采购成本。 采用计划成本法进行核算的企业还需要设置“材料成本差异”科目,用于核算货物实际成本与计划成本之间的差异。 采用售价核算制的商业企业需要设置“商品进销差价”科目,用于核算商品售价与进价之间的差额。 4 计划成本法 当企业采购的货物尚未入库时,按照增值税专用发票上注明的增值税税额借记“应交税费——应交增值税(进项税额)”科目,按照增值税专用发票上注明的价款借记“在途物资”科目,按价税合计金额贷记“银行存款”“应付账款”“应付票据”等科目;当所购货物到达并验收入库时,借记“原材料”等科目,贷记“在途物资”科目。 实际成本法 企业按照增值税专用发票上注明的增值税税额借记“应交税费——应交增值税(进项税额)”科目,按照增值税专用发票上注明的价款借记“材料采购”科目,按价税合计金额贷记“银行存款”“应付账款”“应付票据”等科目。待货物验收入库时,按计划成本借记“原材料”科目,贷记“材料采购”科目;与此同时,结转材料成本差异,实际成本大于计划成本的差异,借记“材料成本差异”科目,贷记“材料采购”科目;实际成本小于计划成本的差异做相反的会计分录。 国内采购货物的进项税额的会计核算 制造业国内采购货物的进项税额的会计核算 5 国内采购货物的进项税额的会计核算 【案例六十三】某机械厂为增值税一般纳税人,原材料核算采用实际成本法。某日购进生产用钢材,取得的增值税专用发票注明价款100 000元、税款13 000元。货款已支付,材料已验收入库,发票已验证通过。 国内采购货物的进项税额的会计核算 借:在途物资100 000 　　应交税费——应交增值税(进项税额)13 000 　贷:银行存款113 000 借:原材料100 000 　贷:在途物资100 000 国内采购货物的进项税额的会计核算 【案例六十四】某机床厂为增值税一般纳税人,原材料核算采用计划成本法。某日购进生产用钢材,取得的增值税专用发票上注明价款100 000元、税款13 000元。货款已支付,材料已验收入库。已知该批材料的计划成本为101 000元。发票已验证通过。 收到发票时: 借:材料采购100 000 　　应交税费——应交增值税(进项税额) 13 000 　贷:银行存款113 000 验收入库时: 借:原材料101 000 　贷:材料采购101 000 结转材料成本差异: 借:材料采购1 000 　贷:材料成本差异1 000 国内采购货物的进项税额的会计核算 售价核算制的会计核算 采用进价核算制的商业企业,购入的商品在验收入库前,通过“在途物资”科目核算;验收入库后,按商品进价,借记“库存商品”科目,贷记“在途物资”等科目。 进价核算制的会计核算 采用售价核算制的企业,待购进物资验收入库时,以售价借记“库存商品”科目,按商品进价贷记“在途物资”科目,按商品售价与进价的差额贷记“商品进销差价科目。 国内采购货物的进项税额的会计核算 商业企业国内采购货物的进项税额的会计核算 国内采购货物的进项税额的会计核算 【案例六十五】某贸易公司为增值税一般纳税人,库存商品的核算采用进价核算制。某日购进货物,取得的增值税专用发票上注明价款100 000元、税款13 000元。货款已支付,货物已验收入库,发票已验证通过。 国内采购货物的进项税额的会计核算 收到发票时: 借:在途物资100 000 　　应交税费——应交增值税(进项税额)13 000 　贷:银行存款113 000 货物验收入库时: 借:库存商品100 000 　贷:在途物资100 000 国内采购货物的进项税额的会计核算