第13章 印花税和烟叶税（课件）- 《税法（第二版）》同步教学（人民大学出版社）

税法 第13章 印花税和烟叶税 13.1 印花税 特点 纳税人、扣缴义务人与征税范围 税目与税率 计税依据与应纳税额的计算 税收优惠 征收管理 13.1.1特点 1988年8月6日国务院发布《中华人民共和国印花税暂行条例》并于1988年10月1日起施行。2021年6月10日，第十三届全国人民代表大会常务委员会第二十九次会议通过《中华人民共和国印花税法》并自2022年7月1日起施行，《中华人民共和国印花税暂行条例》同时废止。 特点： （1）税源广、税负轻。随着市场经济的建立和发展，书立、领受和使用凭证的现象越来越普遍，以经济交往中合同、凭证为主要征税对象的印花税税源广泛。同时，印花税税负轻，最高税率为1‰，最低税率为0.5‰。　 （2）股票交易印花税收入占比大。1988年至2020年，全国累计征收印花税超过2.9万亿元。其中，一般印花税收入约1.2万亿元，占比41.55%；证券交易印花税收入约1.7万亿元，占比58.45%。2020年，全国印花税收入为3087亿元。 （3）印花税可以采用纳税人自行粘贴印花税票或者由税务机关依法开具其他完税凭证的方式缴纳。 13.1.2纳税人与征税范围 纳税人 在我国境内书立应税凭证、进行证券交易的单位和个人为印花税的纳税人。 扣缴义务人 纳税人为境外单位或者个人，在境内有代理人的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，由纳税人自行申报缴纳印花税。证券登记结算机构为证券交易印花税的扣缴义务人，应当向其机构所在地的主管税务机关申报解缴税款以及银行结算的利息。 征税范围 应税凭证，是指《印花税税目税率表》列明的合同、产权转移书据和营业账簿。证券交易，是指转让在依法设立的证券交易所、国务院批准的其他全国性证券交易场所交易的股票和以股票为基础的存托凭证。 13.1.2纳税人与征税范围 纳税人 在我国境内书立应税凭证、进行证券交易的单位和个人为印花税的纳税人。书立应税凭证的纳税人，为对应税凭证有直接权利义务关系的单位和个人。 征税范围 应税凭证，是指《印花税税目税率表》列明的合同、产权转移书据和营业账簿。证券交易，是指转让在依法设立的证券交易所、国务院批准的其他全国性证券交易场所交易的股票和以股票为基础的存托凭证。 要点提示: 1.证券交易印花税对证券交易的出让方征收,不对受让方征收。 2. 企业之间书立的确定买卖关系、明确买卖双方权利义务的订单、要货单等单据，且未另外书立买卖合同的，应当按规定缴纳印花税。 3.在境外书立但在境内使用的应税凭证应按规定缴纳印花税。 13.1.3税目与税率 税目 税率 备注 合同（指书面合同） 借款合同 借款金额的万分之零点五 指银行业金融机构、经国务院银行业监督管理机构批准设立的其他金融机构与借款人（不包括同业拆借）的借款合同 融资租赁合同 租金的万分之零点五   买卖合同 价款的万分之三 指动产买卖合同（不包括个人书立的动产买卖合同） 建设工程合同 价款的万分之三   运输合同 运输费用的万分之三 指货运合同和多式联运合同（不包括管道运输合同） 技术合同 价款、报酬或者使用费的万分之三 不包括专利权、专有技术使用权转让书据 租赁合同 租金的千分之一   保管合同 保管费的千分之一   仓储合同 仓储费的千分之一   财产保险合同 保险费的千分之一 不包括再保险合同 产权转移书据   土地使用权出让书据 价款的万分之五 转让包括买卖（出售）、继承、赠与、互换、分割 土地使用权、房屋等建筑物和构筑物所有权转让书据（不包括土地承包经营权和土地经营权转移） 价款的万分之五 股权转让书据（不包括应缴纳证券交易印花税的） 价款的万分之五   商标专用权、著作权、专利权、专有技术使用权转让书据 价款的万分之三 营业账簿 实收资本（股本）、资本公积合计金额的万分之二点五   证券交易 成交金额的千分之一   13.1.4 计税依据与应纳税额的计算 1. 计税依据的确定 （1）基本规定 ①应税合同的计税依据为合同所列的金额，不包括列明的增值税税款； ②应税产权转移书据的计税依据为产权转移书据所列的金额，不包括列明的增值税税款； ③应税营业账簿的计税依据为账簿记载的实收资本（股本）、资本公积合计金额； ④证券交易的计税依据为成交金额。 ⑤应税凭证金额为人民币以外的货币的，应当按照凭证书立当日的人民币汇率中间价折合人民币确定计税依据。 （2）特殊规定 ①已缴纳印花税的营业账簿，以后年度记载的实收资本（股本）、资本公积合计金额比已缴纳印花税的实收资本（股本）、资本公积合计金额增加的，按照增加部分计算应纳税额。 ②应税合同、产权转移书据未列明金额的，按照实际结算的金额确定。计税依据按照前款规定仍不能确定的，按照书立合同、产权转移书据时的市场价格