12第十二章 跨国经营的税收筹划（课件）- 《税收筹划：理论、实务与案例》同步教学（人民大学版）

1 税 收 筹 划 理论·实务·案例 1 第 12 章 跨国经营的税收筹划 跨国税收筹划的特征 1.跨国税收筹划需要考虑多国税法 本国税法、东道国税法、国际税收协定等。 2.跨国税收筹划的目标是减轻整体税负 跨国税收筹划的目的不是减轻企业在某一国的税负,而是要降低其在各国的总体税负。 3.跨国税收筹划空间更大,方法更复杂,风险也更大 OECD(经济合作与发展组织)发布的“税基侵蚀与利润转移”(benefit erosion and profit shifting,BEPS)行动计划对跨国税收筹划造成了巨大的限制 一、跨国税收筹划的基本原理 3 利用国际税收协定的筹划原理 1.税收居民与常设机构 居民管辖权和地域管辖权 税收居民体现了国际税收协定对缔约国双方居民管辖权的认可,即承认一国对其居民的无限征税权; 常设机构给出了一国是否可以对境外企业征税的标准,即只有在境外企业在一国境内拥有常设机构的情况下,该国才可以对其征收所得税。 筹划思路： 针对税收居民：尽可能避免成为多国或一国税收居民,从而规避无限纳税义务。 针对常设机构：尽量避免在多个国家或一个国家构成常设机构。 一、跨国税收筹划的基本原理 4 利用国际税收协定的筹划原理 1.税收管辖权的划分 国际税收协定对于不同类型所得的征税权划分情况如下: (1)营业利润:一般由居民国对营业利润征收所得税,但是,如果一国企业在东道国设有常设机构的话,对于归属于该常设机构的利润,东道国也征收所得税。 (2)不动产所得:一般是指不动产的持有所得,即租金。该所得一般由不动产所在国征收所得税,税收协定并未限制其税率。 (3)国际运输所得:一般由国际运输企业的实际管理机构所在国征收企业所得税。许多国家的税收协定中还有互免流转税的条款。 一、跨国税收筹划的基本原理 5 1.税收管辖权的划分 (4)股息、利息和特许权使用费:一般由跨国企业的居民国和收入来源国共享征税权,收入来源国先征所得税,但限制税率(一般不超过10%),居住国随后征收所得税。各国在签订税收协定时,往往会对部分特殊情况约定更为优惠的限制税率。 (5)个人的受雇所得:一般由个人的居住国征税,但如果满足以下三个条件之一,收入来源国也可以征税:1)该自然人在任何12个月中在东道国停留连续或累计超过183天;2)该自然人取得的报酬由非东道国居民的雇主支付或代表该雇主支付;3)该自然人取得的报酬不由其雇主设在东道国的常设机构所负担。 (6)个人的非受雇所得:一般由个人的居住国征税,但如果该个人在东道国有固定基地或者在东道国停留时间超过183天,则东道国也可以征收所得税。 一、跨国税收筹划的基本原理 6 利用各国税制差异的筹划原理 1.关税、商品税的各国税制差异与税收筹划空间 跨国企业在关税、商品税领域的税收筹划空间较为有限。 2.所得税的各国税制差异与税收筹划空间 各国税制差异较大，存在较大税收筹划空间。体现在以下方面： （1）各国税率差异 （2）各国税收优惠政策差异 （3）所得税制度本身的差异 一、跨国税收筹划的基本原理 7 BEPS行动计划对跨国税收筹划的影响 1. BEPS行动计划框架结构 OECD对外发布的BEPS报告共有15项行动计划，有三大核心支柱，分别是国际税收规则一致性原则、税收与经济实质相匹配原则和税收裁定透明度原则。 其中第1项和第15项行动计划在支柱原则之外，第1项行动计划用于应对数字经济带来的挑战，第15项行动计划目的在于促进开发多边工具落实BEPS行动计划。 一、跨国税收筹划的基本原理 8 BEPS行动计划的框架结构 结构 BEPS行动计划 应对数字经济挑战 第1项行动计划：应对数字经济的税收挑战 BEPS核心支柱1：国际税收规则一致性原则 第2项行动计划：消除混合错配安排的影响 第3项行动计划：制定有效受控外国公司规则 第4项行动计划：对利用利息扣除和其他款项支付实现的税基侵蚀予以限制 第5项行动计划：考虑透明度和实质性因素，有效打击有害税收实践 BEPS核心支柱2：税收与经济实质相匹配原则 第6项行动计划：防止税收协定滥用 第7项行动计划：防止人为规避常设机构 第8-10项行动计划：转让定价结果和价值创造相匹配 BEPS核心支柱3：税收裁定透明度原则 第11项行动计划：BEPS数据分析 第12项行动计划：强制披露规则 第13项行动计划：转让定价资料管理和国别报告 第14项行动计划：高效的争议解决机制 开发多边工具落实BEPS行动计划 第15项行动计划：修订双边税收协定的多边协议 9 BEPS行动计划对跨国税收筹划的影响 2. BEPS行动计划内容 （1）应对数字经济的税收挑战 （2）消除混合错配安排的影响 （3）制定有效受控外国公司规则 （4）融资费用利息扣除的限制 （5）打击有害