10第十章 薪酬激励的税收筹划（课件）- 《税收筹划：理论、实务与案例》同步教学（人民大学版）

1 税 收 筹 划 理论·实务·案例 1 第 10 章 薪酬激励的税收筹划 综合所得的内容与分类 1.工资薪金所得 个人因任职或者受雇取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。 2.劳务报酬所得 劳务报酬所得是指独立性劳务所得，非雇佣关系所得，个人从事劳务取得的所得，包括从事设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务以及其他劳务取得的所得。 一、综合所得的计税政策与税收筹划 3 综合所得的内容与分类 3.稿酬所得 个人因其作品以图书、报刊形式出版、发表而取得的所得。作品是指包括中外文字图片、乐谱，以及其他作品等能以图书、报刊方式出版、发表的作品；个人作品，包括本人的著作、翻译的作品等。作者去世后，财产继承人取得的遗作稿酬，亦应征收个人所得税。 4.特许权使用费所得 特许权使用费所得，是指个人提供专利权、商标权、著作权、非专利技术以及其他特许权的使用权取得的所得。提供著作权的使用权取得的所得，不包括稿酬所得。特许权使用费主要涉及专利权、商标权、著作权和非专利技术。 一、综合所得的计税政策与税收筹划 4 综合所得适用税率 一、综合所得的计税政策与税收筹划 全年应纳税所得额 （含税级距） 全年应纳税所得额 （不含税级距） 税率（%） 速算扣除数 不超过36000元 不超过34920元的 3 0 超过36000元至144000元的部分 超过34920元至132120元的部分 10 2520 超过144000元至300000元的部分 超过132120元至283080元的部分 20 16920 超过300000元至420000元的部分 超过283080元至346920元的部分 25 31920 超过420000元至660000元的部分 超过346920元至514920元的部分 30 52920 超过660000元至960000元的部分 超过514920元至709920元的部分 35 85920 超过960000元的部分 超过709920元的部分 45 181920 从2019年1月1日开始，居民个人取得综合所得以每一纳税年度收入额减除费用六万元以及专项扣除、专项附加扣除和依法确定的其他扣除后的余额。 5 综合所得计税方法 应纳税额=（每年收入-60000-专项扣除-专项附加扣除-其他扣除）×适用税率 费用扣除标准 （1）生计费用：个人所得税费用扣除标准为每年60 000元。 （2）专项扣除：具体包括居民个人按照国家规定的范围和标准缴纳的基本养老保险、基本医疗保险、失业保险等社会保险费和住房公积金等。 （3）专项附加扣除：包括子女教育、继续教育、大病医疗、住房贷款利息或者住房租金、赡养老人、3岁以下婴幼儿照护等支出。 个人所得税专项附加扣除在纳税人本年度综合所得应纳税所得额中扣除，本年度扣除不完的，不得结转以后年度扣除。 一、综合所得的计税政策与税收筹划 6 专项附加扣除汇总表 专项附加扣除项目 每年 每月限额 备注 子女教育支出 12000定额扣除 1000 父母分别扣除50%，或者约定一方扣除100% 继续教育支出 4800定额扣除 400 技能人员职业资格、专业技术人员资格继续教育，每年3600元定额扣除。 大病医疗支出 80000限额扣除 个人负担超过15000的医疗费用支出部分 住房贷款利息 12000定额扣除 1000 必须首套住房贷款 住房租金支出 （3档） 18000定额扣除 13200定额扣除 9600定额扣除 1500 1100 800 （1）承租房位于直辖市、省会城市、计划单列市以及国务院确定的其他城市；（2）承租房位于其他城市，市辖区户籍人口超过100万的城市；（3）承租房位于其他城市，市辖区户籍人口不超过100万（含）的城市。 赡养老人支出 24000定额扣除 2000 非独生子女分摊扣除额度，每一纳税人分摊额度不超过总体50% 3岁以下婴幼儿照护支出 2000 父母分别扣除50%，或者约定一方扣除100% 【案例分析】 已婚人士小言是独生子女，在北京上班，2019年月收入为15000元，“三险一金”专项扣除为每月2000元，每月住房租金4000元，女儿正上幼儿园，父母已经60多岁。 【解析】 根据新政策，小李每月可以享受住房租金1500元扣除、子女教育1000元扣除、赡养老人2000元扣除，所以，2019年小言应纳个人所得税=（15000×12-60000-2000×12-1500×12-1000×12-2000×12）×10%-2520=1680（元）。 一、