8第八章 市场销售的税收筹划（课件）- 《税收筹划：理论、实务与案例》同步教学（人民大学版）

1 税 收 筹 划 理论·实务·案例 1 第 8 章 市场营销的税收筹划 一、混合销售与兼营行为的税收筹划 3 混合销售 混合销售，是指一项销售行为同时涉及服务又涉及货物，即销售货物和提供服务是由同一纳税人实现，价款是同时向一个交易者收取的；该项服务是直接为销售货物而发生的，具有较强的从属关系。 从事货物的生产、批发或零售的单位或个体工商户的混合销售行为，按照销售货物征收增值税。其他单位和个体工商户按照销售服务缴纳增值税。 例：某商场为促销空调，推出为客户免费安装的服务。 3 一、混合销售与兼营行为的税收筹划 4 兼营行为 兼营行为是指纳税人的经营范围既包括销售货物、劳务、服务、无形资产或者不动产，适用不同的税率或征收率的经营活动。 兼营行为应分别核算适用不同税率或征收率的经营活动。未分别核算的，从高适用税率。 例：同时提供货物运输服务和仓储搬运服务。 4 二、促销行为的税收筹划 5 折扣销售 又称为“商业折扣”。对于折扣销售，如果销售额和折扣额在同一张发票上注明，则允许销售方以其销售额扣除折扣额后的余额作为计税额；如果销售额和折扣额不在同一张发票上注明，则不允许将折扣额从销售额中扣除计算计税额。 5 二、促销行为的税收筹划 6 销售折扣 又称为现金折扣，即为鼓励客户早付款而给予的价款结算额的优惠。税法规定无论财务上如何做账，都不能将销售折扣从销售额中扣除。 销售折让 对于销售折让，税法规定可以按照折让后的销售额作为计税依据计算征收增值税。因此,在其他条件都相同的情况下,选择商业折扣或者销售折让方式的税负最低,因为商业折扣或销售折让均允许作为税基扣除额。 6 二、促销行为的税收筹划 7 捆绑销售 买一赠一 税法规定，企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入，并可相应结转商品成本。 加量不加价 操作要点是：在销售商品时，增加每一包装中的商品数量，而销售总价不提高，相当于商品打折销售，但可以起到打折销售不能实现的促销效果。同时，还可以加快存货周转速度，增加税前扣除项目金额，从而降低企业所得税负担。 例：洗衣粉“买5000克的洗衣粉再送1000克” 7 2024/2/28 8 商业捐赠 税法规定,对商业捐赠的商品视同销售,一并计算缴纳增值税。 【案例分析】 （1）买西服送领带如何纳税？ （2）销售房屋赠送精装修——销售精装修的商品房 （3）4S店服务捐赠的合同技巧 （4）思考：买别墅送汽车属于捆绑销售吗？ 二、促销行为的税收筹划 8 促销方式的税收筹划 2024/2/28 9 【案例分析】：汇丰商场以销售国内外名牌服装为主,“五一”期间搞促销活动,推出了优惠的销售政策:凡购买一套西服便赠送一条领带。西服和领带的市场销售价分别为1 130元(含税价)和226元(含税价)。 【解析】：汇丰商场邀请税务专家策划促销活动,税务专家设计以下两种税收筹划方案。 9 促销方式的税收筹划 2024/2/28 方案一:实行捆绑销售。即将西服和领带价格分别下调,使两种商品的销售价格总额等于1 130元,并将西服和领带一起捆绑销售。 捆绑销售模式下，商场计算的增值税销项税额=1130÷（1+13%）×13%=130（元） 方案二:将赠送的领带作为销售折让。将西服定价为1356元（含税价），按正常销售来对待，同时将赠送的领带按其销售价格以现金折扣的形式返还给客户。 即在普通发票上填写西服一套价格为1 130元（含税价）,同时填写领带一条，价格226元，同时以折扣的形式将226元在发票上反映，直接返还给客户，发票上的销售净额为1 130元，客户实际付款1 130元。此项活动的不含税销售收入为1 000元,增值税的销项税额为130元,从而减少了增值税销项税额，同时也规避了企业所得税和个人所得税。 10 三、销售模式及结算方式的税收筹划 11 产品成套销售 特别注意套装产品各组成部分所适用的税率是否一致。如果套装产品中有应税产品，有免税产品，有税率高的产品，有税率低的产品，最好的办法是把产品分开销售，独立核算分别计税，否则，税务机关征税时会从高适用税率。 【案例分析】某酒厂生产粮食白酒与药酒组成的套装礼品酒进行销售。该厂对外销售的套装礼品酒单价为600元／套，其中粮食白酒、药酒各1瓶，均为1斤装（假设该酒厂单独销售，粮食白酒400元／瓶，药酒200元／瓶，礼品套装酒的包装费忽略不计）。请问该酒厂销售礼品套装酒应如何进行税收筹划？根据现行的税法规定，粮食白酒的比例税率为20％，定额税率为0.5元/斤；药酒的比例税率为10％。 请问该酒厂应该选择先包装