7第七章 生产研发的税收筹划（课件）- 《税收筹划：理论、实务与案例》同步教学（人民大学版）

1 税 收 筹 划 理论·实务·案例 1 第 7 章 生产研发的税收筹划 一、存货计价与资产折旧的税收筹划 3 存货发出计价方法 1、计价方法选择 先进先出法 加权平均法 个别计价法 【分析】：通货膨胀对存货成本的影响？ 2、存货摊销方法 低值易耗品五五摊销法 【分析】费用的深入理解 3 一、存货计价与资产折旧的税收筹划 4 固定资产的折旧方法 1、选择方法： 直线折旧法：平均年限法 工作量法 加速折旧法：年数总和法 双倍余额递减法 【分析】：折旧方法对税收的影响 会计与税法差异分析 2、残值、折旧年限对税收的影响 4 一、存货计价与资产折旧的税收筹划 5 固定资产扣除的企业所得税政策 根据《财政部 税务总局关于设备、器具扣除有关企业所得税政策的通知》（财税【2018】54号）、《国家税务总局关于设备、器具扣除有关企业所得税政策的通知》（税务总局公告2018年46号）规定，企业在2018年1月1日至2020年12月31日期间新购进的设备、器具（除房屋、建筑物以外的固定资产），单位价值不超过500万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧。 5 二、生产设备租赁的税收筹划 6 租赁税收政策 按税法规定，公司无论从事经营租赁还在融资租赁业务，应按“服务业——租赁业”税目缴纳增值税。 《企业会计准则第21号——租赁》规定，企业在对租赁进行分类时，应当全面考虑租赁期届满时租赁资产所有权是否转移给承租人、承租人是否有购买租赁资产的选择权、租赁期占租赁资产尚可使用年限的比例等因素。同时依据实质重于形式原则，考察与租赁资产所有权有关的风险和报酬是否转移，来具体区分融资租赁与经营租赁。 6 二、生产设备租赁的税收筹划 7 案例分析： 融源股份公司为商品流通企业,兼营融资租赁业务,按黄河公司的要求购入一条生产线,价格为1 624万元(含增值税72.25万元),支付境内运输费和安装调试费40万元、国内借款利息30万元。有两种方案可供选择: 【方案一】双方签订融资租赁合同,明确融资租赁价款为2 400万元,租赁期为8年,黄河公司每年年初支付租金300万元,合同期满付清租金后,该生产线自动转让给黄河公司,转让价款为20万元(残值)。 7 二、生产设备租赁的税收筹划 8 【方案二】双方签订经营租赁合同,约定租期为8年,租金总额2 040万元,黄河公司每年年初支付租金255万元,租赁期满,融源股份公司收回设备。收回设备的可变现净值为400万元。 8 二、生产设备租赁的税收筹划 9 【解析】：融源股份公司与黄河公司之间的租赁业务,可以选择不同的租赁形式,下面对两个方案的纳税情况分析如下: 方案一:租赁期满后,设备的所有权转让,应缴纳增值税。如果融源股份公司为增值税一般纳税人,该设备的进项税额可以抵扣。 应纳增值税=(2 400+20)÷(1+13%)×13%-72.25=146.15(万元) 应纳城建税及教育费附加=146.15×(7%+3%)=14.62(万元) 9 二、生产设备租赁的税收筹划 10 【解析】 方案二：融源股份公司应纳增值税 应纳增值税=2 040÷(1+13%)×13%-72.5 =162.19(万元) 应纳城建税及教育费附加=162.19×(7%+3%) =16.22(万元) 10 三、委托加工与自行加工的税收筹划 11 委托加工的应税消费品与自行加工的应税消费品的计税依据不同。 委托加工：受托方（个体工商户除外）代收代缴税款，计税依据为同类产品销售价格或组成计税价格； 自行加工：计税依据为产品销售价格。 11 大修理在税法上称之为固定资产改良支出，只有符合下列条件之一才属于固定资产改良支出： （1）修理金额占原固定资产设备价值的20％以上； （2）修理后固定资产的经济寿命延长两年以上； （3）修理后固定资产被用于新的或不同的用途。 当企业的固定资产修理费用达到或者超过固定资产原值20%时，可以考虑采用多次修理的方式来达到税收筹划的目的。 四、设备大修与技术改造的税收筹划 12 四、设备大修与技术改造的税收筹划 企业可以将设备大修和技术改造巧妙结合、统筹安排： （1）在时间安排上，可将大修理安排在技改前一年，使当年利润减少，第二年年初购入技改设备，使设备有提取较多的折旧额抵减利润。 （2）对于一些设备的小修，可以考虑与技术改造相结合，变成设备大修，提高税前扣除额。 13 五、技术研发的税收筹划 （一）技术服务与技