6第六章 物资采购的税收筹划（课件）- 《税收筹划：理论、实务与案例》同步教学（人民大学版）

1 税 收 筹 划 理论·实务·案例 1 第 6 章 物资采购的税收筹划 一、采购发票及税款抵扣 （一）获取采购发票 从财务角度分析，如果采购方不能获取发票，就意味着不能进成本，即不能实现税前扣除。因此，采购方要为没有发票多负担25%的企业所得税；如果采购方未索取发票，采购方不能抵13%的增值税进项税额。因此，企业在采购过程中一定要索取合法的发票。 3 （二）采购合同的税收陷阱 在采购合同中要避免出现如下合同条款： “全部款项付完后，由供货方开具发票”。 因为在实际工作中，由于产品质量、标准等方面的原因，采购方往往不会支付全款，而根据合同条款采购方可能会无法取得发票，不能进行进项税抵扣。因此，需要将合同条款改为“根据采购方实际支付金额由供货方开具发票”，这样就不会出现不能取得发票这样的问题。 4 采购价款的税收筹划 在签订合同时，应该在价格中明确款项总额、具体结算方式，税款的负担等。 因小规模纳税人不能开具增值税专用发票（按规定由税务机关代开外），从小规模纳税人处购进货物就无法抵扣增值税进项税额。这种情况下，采购方可以通过谈判将从小规模纳税人处购进货物的价格压低，以补偿无法取得发票带来的税收损失。 5 （三）增值税进项税额筹划 1.准予抵扣的进项税额 增值税专用发票:从销售方取得的增值税专用发票(含税控机动车销售统一发票)上注明的增值税额。 海关进口增值税专用缴款书：从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。 农产品收购发票:购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外,按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和9%的扣除率计算的进项税额（自2019年4月1日起，原10%的增值税税率改为9%）。其计算公式为：进项税额=买价×扣除率 买价：指纳税人购进农产品在农产品收购发票或者销售发票上注明的价款和按照规定缴纳的烟叶税。购进农产品,按照《农产品增值税进项税额核定扣除试点实施办法》抵扣进项税额的除外。 6 （三）增值税进项税额筹划 1.准予抵扣的进项税额 完税凭证：从境外单位或者个人购进服务、无形资产或者不动产，自税务机关或者扣缴义务人取得的解缴税款的完税凭证上注明的增值税额。 已抵扣进项税额的购进服务发生规定情形的：已抵扣进项税额的购进服务发生规定情形(简易计税方法计税项目、免征增值税项目除外)的,应当将该进项税额从当期进项税额中扣减;无法确定该进项税额的,按照当期实际成本计算应扣减的进项税额。 7 （三）增值税进项税额筹划 1.准予抵扣的进项税额 不动产在建工程：适用一般计税方法的试点纳税人，2019年4月1日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产或者2019年4月1日后取得的不动产在建工程，其进项税额应自取得之日起一次性从销项税额中抵扣。 取得不动产，包括以直接购买、接受捐赠、接受投资入股、自建以及抵债等各种形式取得不动产，不包括房地产开发企业自行开发的房地产项目。融资租入的不动产以及在施工现场修建的临时建筑物、构筑物，其进项税额一次性抵扣。 8 （三）增值税进项税额筹划   9 （三）增值税进项税额筹划 1.准予抵扣的进项税额 增值税一般纳税人购进服务、无形资产或者不动产，取得的增值税专用发票上注明的增值税额为进项税额，准予从销项税额中抵扣。 增值税一般纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额准予从销项税额中抵扣。 10 （三）增值税进项税额筹划 1.准予抵扣的进项税额 增值税一般纳税人从境外单位或者个人购进服务、无形资产或者不动产，按照规定应当扣缴增值税的，准予从销项税额中抵扣的进项税额为自税务机关或者扣缴义务人取得的解缴税款的完税凭证上注明的增值税额。 纳税人凭完税凭证抵扣进项税额的，应当具备书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票。资料不全的,其进项税额不得从销项税额中抵扣。 （11）增值税一般纳税人购进货物或者接受加工修理修配劳务，用于《销售服务、无形资产或者不动产注释》所列项目，其进项税额准予从销项税额中抵扣。 11 （三）增值税进项税额的筹划 （2）不得从销项税额中抵扣的进项税额 用于适用简易计税方法计税项目、非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、接受加工修理修配劳务或者应税服务。其中涉及的固定资产、专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁，仅指专用于上述项目的固定资产、专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁。 非正常损失的购进货物及相关的加工修理修配劳务和交通运输业服务。 非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务或者交通运输业服务。 接受的旅客运输服务 。 12 （三）增值税进项税额的筹