4第四章 企业设立的税收筹划（课件）- 《税收筹划：理论、实务与案例》同步教学（人民大学版）

1 税 收 筹 划 理论·实务·案例 1 第 4 章 企业设立的税收筹划 一、居民企业与非居民企业 新华社播发头条新闻（2007年3月8日） 企业也叫居民！ 居民企业 依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。 实际管理机构 对企业的生产经营、人员、账务、财产等实施实质性全面管理和控制的机构。比如，跨国公司设在中国的亚太地区总部、亚洲区总部。 3 居民企业与非居民企业 居民企业税收政策 居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。 【解释】：居民企业属于规范的企业形式，其生存发展主要依靠中国境内的资源。所以，居民企业必须在中国承担全面的纳税义务。 4 非居民企业 依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。 居民企业与非居民企业 5 机构、场所 在中国境内从事生产经营活动的场所。 （1）管理机构、营业机构、办事机构； （2）工厂、农场、开采自然资源的场所； （3）提供劳务的场所； （4）从事建筑、安装、装配、修理、勘探等工程作业的场所； （5）其他从事生产经营活动的机构、场所。 【提醒】：营业代理人——视为在中国境内设立机构场所。 居民企业与非居民企业 6 非居民企业税收政策 1.非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。 2.非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。上述所得额减按10%的税率征税。 居民企业与非居民企业 7 特别注意：非居民企业的下列所得免征企业所得税。 外国政府向中国政府提供贷款取得的利息所得。 国际金融组织向中国政府和居民企业提供优惠贷款取得利息所得。 非居民企业如何适用税率？ 非居民企业是否在中国境内设立机构场所？ 非居民企业的所得来源？ 是 否 境内所得 25% 境外所得 是否与境内所设机构场所有联系？ 是 否 不征税 是否与境内所设机构场所有联系？ 否 10% 是 8 （一）子公司的设立及税收政策 《公司法》规定：子公司具有法人资格，依法独立承担民事责任；分公司不具有法人资格，其民事责任由公司承担。 子公司拥有独立的财产权，一般独立对外开展经营活动，与母公司之间没有连带责任。母公司作为子公司的控股公司，仅在控股权基础上对子公司行使权利，享有对子公司重大事务的决定权。 设立子公司，其税收筹划有如下优势：一是子公司可以独立享受税收优惠； 二是子公司的利润分配形式灵活，且不受母公司的干涉； 三是子公司的税务风险不会给母公司造成连带责任。 二、分支机构的设立与税收筹划 （二）分公司的设立及税收政策 分公司是指公司独立核算的、进行全部或部分经营业务的分支机构，如分厂、分店等。分公司是企业的组成部分，没有独立的财产权，不具有独立的法人资格，其经营活动所有后果均由总公司承担。 《企业所得税法》第五十条规定：“居民企业在中国境内设立不具有法人资格的营业机构的，应当汇总计算并缴纳企业所得税”。因此，设立分支机构，使其不具有法人资格，就可由总公司汇总缴纳所得税。这样可以实现总、分公司之间盈亏互抵，合理减轻税收负担。 二、分支机构的设立与税收筹划 （二）分公司的设立及税收政策 设立分公司有如下税收筹划优势： 一是分公司与总公司之间的资本转移因不涉及到所有权变动，不必纳税； 二是分公司交付给总公司的利润不必纳税； 三是经营初期分公司的经营亏损可以冲抵总公司的利润，减轻税收负担。 二、分支机构的设立与税收筹划 总分机构汇总纳税政策（国家税务总局公告【2012】57号） 《跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理办法》 1.汇总纳税企业 居民企业在中国境内跨地区（指跨省、自治区、直辖市和计划单列市）设立不具有法人资格的营业机构、场所（以下称分支机构）的，该居民企业为汇总纳税企业。 2.税收征管办法（方针） 统一计算、分级管理、就地预缴 汇总清算、财政调库。 分支机构所得税政策 12 总分机构汇总纳税政策（财税【2016】36号） 《关于全面推开营业税改征增值税试点办法的通知》 总机构和分支机构不在同一县市的，应当分别向各自所在地的主管税务机关申报纳税，经批准，可以由总机构汇总向总机构所在地税务机关申报纳税。 【思考】：在某一地区，将一些项目公司设置为分