第三章　消费税（课件）- 《中国税制》同步教学（东北财大）

国家级线上一流课程配套教材 东北财经大学出版社 中国税制 薛 钢 主 编 目录 CONTENT 01 03 02 第一章　税收导论 第二章　增值税 第三章　消费税 04 第四章　关税 05 07 06 第五章　土地增值税 第六章　企业所得税 第七章　个人所得税 08 09 第八章　资源税与环境保护税 第九章　其他税种 2 第三章　消费税 模板来自于 http://meihua.docer.com/ 3 第一节 CHAPTER ONE 消费税概述 点击添加文本 点击添加文本 点击添加文本 点击添加文本 消费税的概念 一 国际上对消费税有两种通行解释： 1 一种解释认为 消费税是指对消费品或消费行为课征的税收，属于间接税的范畴，税收随价格及交易行为的完成，转嫁给消费者负担。此种含义下的消费税属于间接税范畴。 另一种解释认为 消费税是指对个人的消费支出课征的税，可称之为消费支出税。 点击添加文本 点击添加文本 点击添加文本 点击添加文本 消费税的特点 二 一般来说，消费税的征税对象主要是与居民消费相关的最终消费品和消费行为。与其他税种比较，消费税具有以下几个特点： 征税项目具有选择性 征税环节具有单一性 征收方法具有多样性 税收调节具有特殊性 消费税具有转嫁性 01 02 03 04 05 特点 点击添加文本 点击添加文本 点击添加文本 点击添加文本 我国消费税的立法精神 三 现行消费税是在对原产品税、增值税和特别消费税进行改革的基础上形成的。1994年的税制改革将增值税范围扩大到全部工业品，并延伸到商品批发和零售环节，取消产品税和特别消费税，在此基础上选择部分消费品征收消费税，从而形成了目前增值税普遍征收，消费税特殊调节，部分征税项目交叉的双层次征税结构。 目前，我国消费税的开征主要体现以下四个方面的立法精神： 01 组织财政收入 02 合理引导消费 03 调节收入分配 04 保护生态环境 第二节 CHAPTER TWO 纳税义务人、征税范围与税率 点击添加文本 点击添加文本 点击添加文本 点击添加文本 消费税纳税人 一 消费税纳税人是指在我国境内生产、委托加工和进口《消费税暂行条例》规定的应税消费品的单位和个人。一般来讲，消费税大多在生产环节进行缴纳，纳税人为应税消费品的生产者（金、银、铂、钻除外），属于直接纳税方式。如果是委托加工应税消费品，纳税义务人是委托方，但是由受托方代收代缴（个人除外）。如果是进口应税消费品，进口的单位和个人属于纳税义务人，海关代征进口环节消费税。 点击添加文本 点击添加文本 点击添加文本 点击添加文本 征税范围 二 消费税的征税范围具体包括：烟，酒，高档化妆品，贵重首饰及珠宝玉石，鞭炮、焰火，成品油，小汽车，摩托车，高尔夫球及球具，高档手表，游艇，木制一次性筷子，实木地板，电池，涂料。 点击添加文本 点击添加文本 点击添加文本 点击添加文本 税率 三 消费税一共有两种税率结构：第一种是比例税率，适用于大多数应税消费品，税率从1%～56%；第二种是定额税率，只适用于三种液体应税消费品，分别是啤酒、黄酒、成品油。另外，白酒、卷烟两种应税消费品实行定额税率与比例税率相结合的复合计税办法计征消费税。其中，卷烟和白酒的消费税税率见表3-1。 第三节 CHAPTER THREE 消费税应纳税额的计算 点击添加文本 点击添加文本 点击添加文本 点击添加文本 计税依据 一 （一）计税依据的一般规定 一般来说，从价计征的应税消费品，计税依据和增值税相同，为不含增值税的销售额。从量计征的应税消费品，计税依据为其销售数量；销售数量的核定标准是销售应税消费品的为销售数量、自产自用应税消费品的为移送使用数量、委托加工应税消费品的为收回的数量、进口应税消费品的为核定的进口征税数量。复合计征的应税消费品，计税依据为销售额和销售数量。 （二）计税依据的特殊情况 第一，当纳税人通过自设非独立核算门店销售自产应税消费品时，应按门店对外销售额或销售数量计征消费税。 第二，当纳税人将应税消费品用于换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务时，按纳税人同类应税消费品的最高销售价格计算缴纳消费税。 第三，白酒生产企业向商业销售单位收取的“品牌使用费”，属于销售额的一部分，应并入销售额缴纳消费税。 第四，卷烟计税价格等于批发环节销售价格乘以1与适用批发毛利率之差，实际销售价格高于计税价格的，按实际销售价格确定，低于计税价格的，按计税价格确定（孰高原则）。 第五，既销售金银首饰，又销售非金银首饰的生产、经营单位，应将两类商品划分清楚，分别核算销售额；未划分清楚或不能分别核算的，在生产环节销售的，一律从高适用税率；在零售环节销售的，一律按金银首饰征收消费税。 点击添加文本 点击添加文本 点击添加文本 点击添加文本 应纳税额的计算 二