第二章　增值税（课件）- 《中国税制》同步教学（东北财大）

国家级线上一流课程配套教材 东北财经大学出版社 中国税制 薛 钢 主 编 目录 CONTENT 01 03 02 第一章　税收导论 第二章　增值税 第三章　消费税 04 第四章　关税 05 07 06 第五章　土地增值税 第六章　企业所得税 第七章　个人所得税 08 09 第八章　资源税与环境保护税 第九章　其他税种 2 第二章　增值税 模板来自于 http://meihua.docer.com/ 3 第一节 CHAPTER ONE 增值税概述 点击添加文本 点击添加文本 点击添加文本 点击添加文本 增值税和增值额 一 增值税是以纳税人销售或进口货物、提供应税劳务和服务、转让无形资产和销售不动产的增值额为课税对象所征收的一种间接税，是我国现行商品劳务税中最主要的一个税种。要把握增值税及其计税原理，首先必须理解什么是增值额。简单地说，增值额就是买卖差价，就是投入产出差额。表2-1展示了典型的货物生产流通中增值情况，假设该货物适用13%的增值税税率。 点击添加文本 点击添加文本 点击添加文本 点击添加文本 增值税计税原理 二 增值税计税原理，即增值税额的计算原理。增值税以增值额为计税依据或征税对象，在比例税率计税模式下，增值税额的计算公式为：增值税额=（销售额-购进额）×税率 理论上，这种计税方法被称为扣额法。根据前面增值额的定义，对货物流转各环节的企业而言，要算增值税，就要算本企业的增值额，这项工作看似容易，实际操作却十分繁重复杂，难度非常大，在实践中扣额法基本没有被采用。我们可以换一种思路，将上面的计算公式变形为：增值税额=销售额×税率-购进额×税率 这就是世界上通行的计税办法——扣税法。 点击添加文本 点击添加文本 点击添加文本 点击添加文本 增值税计税原理 二 将表2-1改造为表2-2来展示扣税法的基本操作。 点击添加文本 点击添加文本 点击添加文本 点击添加文本 增值税计税原理 二 分析表2-2，可以得出以下结论： 一是根据扣税法，以销项税额减去进项税额的金额为增值税额，和扣额法即以销售额减去外购商品金额后的余额，再乘以税率所得的结果，在理论上完全一致，各环节都是13元。 二是依据扣税法，本环节所要抵扣的税款，恰好等于以前各环节累计已纳税额。如商品零售环节所有扣除的进项税额39元，等于原材料生产、工业制造和商品批发3个环节已纳的增值税之和，即39元（13+13+13）。 三是各环节的增值额之和等于某一商品的最终销售价格。如商品的零售价格等于各环节增值额400元（100+100+100+100），因此，消费者作为最终购买人承担的52元增值税，等于最后销售环节的销售额与增值税税率的乘积。 点击添加文本 点击添加文本 点击添加文本 点击添加文本 增值税的特点 三 增值税的兴起堪称财税史上的一个奇迹，自1954年在法国诞生以来，短短的60多年时间，先后为世界上160余个国家所采用。增值税之所以备受各国政府的青睐，是因为增值税制度的特点。这种现代间接税制一方面继承了传统间接税的特点，另一方面又克服了传统间接税的致命弱点，具有良好的财政、经济优势。其特点在于： (一) 保持税收中性 (二) 普遍征收 (三) 税负由最终消费者承担 (四) 实行税款抵扣制度 (五)实行价外税制度 点击添加文本 点击添加文本 点击添加文本 点击添加文本 增值税的类型 四 一般而言，用于生产商品和劳务的外购投入物品包括：原材料及辅助材料；燃料、动力；低值易耗品；外购劳务；固定资产。各国的增值税法通常允许将前四项列为扣除项目，从商品和劳务的销售额中予以扣除，但对固定资产的扣除处理却因国情而异，由此，各国增值税可以分为三种类型。 （一） 生产型增值税 （二） 收入型增值税 （三） 消费型增值税 第二节 CHAPTER TWO 征税范围与纳税义务人 点击添加文本 点击添加文本 点击添加文本 点击添加文本 根据《中华人民共和国增值税暂行条例》（以下简称《增值税暂行条例》）、《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》（以下简称《增值税暂行条例实施细则》）和“营改增”通知的规定，在中华人民共和国境内（以下简称境内）发生应税销售行为以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人。 纳税人应当依照《增值税暂行条例》、《增值税暂行条例实施细则》和“营改增”通知的规定缴纳增值税。 点击添加文本 点击添加文本 点击添加文本 点击添加文本 征税范围 一 增值税的征税范围包括在境内发生应税销售行为以及进口货物等。根据《增值税暂行条例》、《增值税暂行条例实施细则》和“营改增”通知的规定，可以将增值税的征税范围分为一般规定和特殊规定。 A （一）征税范围 的一般规定 B （二）征税范围 的特殊规定 现行增值税征税范围的一般规定包括应税销售行为和进口货物。其具体规定如下： 1.