第八章　资源税与环境保护税（课件）- 《中国税制》同步教学（东北财大）

中国税制 目录 CONTENT 01 03 02 第一章　税收导论 第二章　增值税 第三章　消费税 04 第四章　关税 05 07 06 第五章　土地增值税 第六章　企业所得税 第七章　个人所得税 08 09 第八章　资源税与环境保护税 第九章　其他税种 2 第八章　 资源税与环境保护税 模板来自于 http://meihua.docer.com/ 3 第一节 CHAPTER ONE 资源税 点击添加文本 点击添加文本 点击添加文本 点击添加文本 资源税是对在中华人民共和国领域和中华人民共和国管辖的其他海域开发应税资源的单位和个人征收的一种税。 它属于对自然资源占用课税的范畴。一般认为征收资源税主要依据的是受益原则、公平原则和效率原则。 从受益角度考虑，资源属国家所有，开采者因开采国有资源而得益，有责任向所有者支付地租； 从公平角度来看，条件公平是有效竞争的前提，资源级差收入的存在影响资源开采者利润的真实性，故级差收入以归政府支配为宜； 从效率角度分析，稀缺资源应由社会净效率高的企业来开采，对资源开采中出现的掠夺和浪费行为，国家有权采取经济手段促其转变。 点击添加文本 点击添加文本 点击添加文本 点击添加文本 纳税人 一 在中华人民共和国领域和中华人民共和国管辖的其他海域开发应税资源的单位和个人，为资源税的纳税人，应当依法缴纳资源税。 单位是指国有企业、集体企业、私营企业、股份制企业、其他企业和行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位；个人是指个体经营者和其他个人；其他单位和其他个人包括外商投资企业、外国企业及外籍人员。 进口的矿产品和盐不征收资源税。由于对进口应税产品不征收资源税，相应的，对出口应税产品也不免征或退还已纳资源税。 单位和个人以应税产品投资、分配、抵债、赠与、以物易物等，视同销售，应按规定计算缴纳资源税。 点击添加文本 点击添加文本 点击添加文本 点击添加文本 税目与税率 二 应税资源的具体范围，由资源税法所附《资源税税目税率表》（以下称《税目税率表》）确定。资源税的税目、税率依照《税目税率表》执行。应税产品为矿产品的，包括原矿和选矿产品。 《税目税率表》中规定实行幅度税率的，其具体适用税率由省、自治区、直辖市人民政府统筹考虑该应税资源的品位、开采条件以及对生态环境的影响等情况，在《税目税率表》规定的税率幅度内提出，报同级人民代表大会常务委员会决定，并报全国人民代表大会常务委员会和国务院备案。《税目税率表》中规定征税对象为原矿或者选矿的，应当分别确定具体适用税率。 资源税按照《税目税率表》实行从价计征或者从量计征。《税目税率表》中规定可以选择实行从价计征或者从量计征的，具体计征方式由省、自治区、直辖市人民政府提出，报同级人民代表大会常务委员会决定，并报全国人民代表大会常务委员会和国务院备案。 点击添加文本 点击添加文本 点击添加文本 点击添加文本 计税依据 三 资源税的计税依据为应税产品的销售额或销售数量。纳税人开采或者生产不同税目应税产品的，应当分别核算不同税目应税产品的销售额或者销售数量；未分别核算或者不能准确提供不同税目应税产品的销售额或者销售数量的，从高适用税率。 点击添加文本 点击添加文本 点击添加文本 点击添加文本 计税依据 三 从价定率征收的计税依据 1.销售额的基本规定 2.运杂费用的扣减 3.原矿销售额与选矿销售额的换算或折算 1 从量定额征收的计税依据 （1）销售数量，包括纳税人开采或者生产应税产品的实际销售数量和视同销售的自用数量。 （2）纳税人不能准确提供应税产品销售数量的，以应税产品的产量或者主管税务机关确定的折算比换算成的数量为计征资源税的销售数量。 （3）纳税人以自产的液体盐加工固体盐，按固体盐税额征税，以加工的固体盐数量为课税数量。纳税人以外购的液体盐加工固体盐，其加工固体盐所耗用液体盐的已纳税额准予抵扣。 2 视同销售的情形 （1）纳税人以自采原矿直接加工为非应税产品的，视同原矿销售； （2）纳税人以自采原矿洗选（加工）后的选矿连续生产非应税产品的，视同选矿销售； （3）以应税产品投资、分配、抵债、赠与、以物易物等，视同应税产品销售。 3 点击添加文本 点击添加文本 点击添加文本 点击添加文本 应纳税额的计算 四 （一）从价定率方式应纳税额的计算：实行从价定率方式征收资源税的，根据应税产品的销售额和规定的适用税率计算应纳税额，具体计算公式为：应纳税额=销售额×适用税率 A （二）从量定额方式应纳税额的计算：应纳税额=课税数量×单位税额 B 点击添加文本 点击添加文本 点击添加文本 点击添加文本 税收优惠 五 （一）法定免征资源税 （1）开采原油以及在油田范围内运输原油过程中用于加热的原油、天然气； （2）煤炭开采企业因安全生产需要抽采的煤成（层）气。 有下列情形