第1章 税收、税法的概念及分类（课件）- 《税法（第二版）》同步教学（人民大学出版社）

税法 第1章 税收、税法的概念及分类 导语： 税法是税收的存在形式。理解税收的含义是理解税法的逻辑起点。马克思指出，“赋税是政府机器的经济基础”；富兰克林曾说，“世界上只有两件事是不可避免的，那就是税收和死亡”。关于税收的本质，有分配论、交换论、债务论等不同的认识。从不同角度对税收、税法进行分类，是多维度理解、研究税法制度的基础。 教学目标： 1．理解税收的含义与本质。 2. 掌握税收的分类、税法的分类。 第1章 税收、税法的概念及分类 1.1 税收的含义及分类 1.1.1 税收的含义 1.1.2 税种的分类 1.2 税法的含义及分类 1.2.1 税法含义 1.2.2 税法分类 章节目录 税收是政府为了满足社会公共需要，凭借政治权力，依法强制、无偿地取得财政收入的一种形式。税收的含义需从目的、基本功能、实质等方面综合理解。 1. 从目的上看，国家征税是为了满足社会公共需要。 2. 从基本功能上看，税收是国家取得财政收入的重要工具。 3. 从本质上看，税收体现了国家凭借政治权力实现的特殊分配关系。 关于税收本质的“国家分配论”是马克思主义经典作家的基本观点，也是我国税收理论界长期以来的主流认识。税收分配论将税收理解为以国家权力为依据的一种国家分配关系，并据此得出税收具有三性特征：强制性、无偿性、固定性。 对于税收本质的认识，除了税收分配论，还有税收交换论、税收价格论、税收债务论。 拓展思考：如何理解税收的本质？ 1.1 税收的含义及分类 1.1.1 税收的含义 绝大多数国家实行的都是由多种税构成的复税制体系。从不同角度对税种进行归类，是多维度理解、研究税收的基础。以我国现有18个税种为例，可以按不同的标准进行分类。 1. 根据征税对象的不同，可分为商品服务税、所得税、财产税、特定行为目的税四大类。 （1）商品服务税：以商品或者服务的交易额为征税对象征收的税种，包括增值税、消费税和关税。 （2）所得税：以所得额为征税对象征收的税种，包括企业所得税、个人所得税。 （3）财产税：以不动产或者动产为征税对象，在财产保有或者转移环节征收的税种，包括房产税、车船税、契税、车辆购置税等。 （4）特定行为目的税：上述四类税种之外的其他税种，包括城市维护建设税、车辆购置税、资源税、环境保护税、船舶吨税、烟叶税、印花税、城镇土地使用税、耕地占用税、土地增值税等，这也是一种兜底的划分类型。 1.1 税收的含义及分类 1.1.2 税种的分类 为了突出生态环境保护的政策导向，也可将全部税种划分为商品服务税、所得税、财产税、资源环境税、特定行为目的税五大类。 上述税种中，进口环节的增值税和消费税、关税、船舶吨税由海关负责征收管理，其他税种由税务机关负责征收管理。我国现行税制框架见图1-1。 注: ◎表示中央税;☆表示地方税;未做标注为中央地方共享税。 图1-1　我国现行税制体系 中国税制体系 主体税系 商品服务税 增值税 消费税◎ 关税◎ 所得税 企业所得税 个人所得税 辅助税系 行为目的税 城市维护建设税 印花税 车辆购置税◎ 船舶吨税◎ 烟叶税☆ 资源和环境保护税 城镇土地使用税☆ 土地增值税☆ 耕地占用税☆ 环境保护税☆ 资源税 财产税 房产税☆ 契税☆ 车船税☆ 注：增值税和消费税不含进口数据。 图1-2 2022年我国税收收入结构图 2．以收入归属和支配权限为标准，可分为中央税、地方税和中央地方共享税。 （1）中央税：指收入完全属于中央政府固定收入的税种，包括关税、消费税、车辆购置税等。 （2）地方税：指收入完全属于地方政府固定收入的税种，包括房产税、城镇土地使用税、车船税、 耕地占用税、契税、土地增值税等。 （3）中央与地方共享税：指收入由中央政府与地方政府共同分享的税种，包括增值税、企业所得税、个人所得税、资源税等。 3．以税负是否容易转嫁为标准，可分为直接税和间接税。 （1）直接税：指税负不易转嫁，只能由纳税人直接负担的税种，如企业所得税、个人所得税、契税等。 （2）间接税：指纳税人可以将税负通过一定的途径和方式部分或者全部转嫁给他人负担的税种。由于通过提高售价或压低进价的方式是实现税负转嫁的基本路径，处于生产流通环节的税种属于间接税，包括增值税、消费税、关税、资源税等。 4．按作为税基的计税价格是否含税，可分为价外税和价内税。 （1）价外税：指计税价格不包含该种税。我国现行增值税为价外税，计算增值税的销售收入是不含增值税的收入。 （2）价内税：指税款构成计税价格的组成部分，即计税价格为含税价的税种。如我国现行消费税为价内税，计征消费税的销售收入是不含增值税但包含消费税的销售额。 1.2 税法