第2章 税法原则（课件）- 《税法（第二版）》同步教学（人民大学出版社）

税法 第2章　税法原则 导语： 税法原则包括税法基本原则和税法适用原则，是指导税收立法、执法、司法的基本准则。税收实体法对每个税种的征税要素进行规定，主要包括纳税人、征税对象、适用税率、减免税等，理解税法要素的共性是学习各税种具体制度的基础。 教学目标： 1. 掌握税法基本原则与适用原则。 2．掌握纳税人、征税范围、适用税率三要素。 3. 熟悉纳税时限的规定、税收优惠的分类。 第2章　税法原则 2.1 税法原则 2.1.1税法基本原则 2.1.2 税法适用原则 2.2 税收实体法要素 2.2.1 基本要素 2.2.2 其他要素 章节目录 情景导入： 1765年2月，英国议会通过《印花税法》，规定对法律文件、契约文件等征收印花税。同年10月，北美殖民地派出代表在纽约举行反印花税会议并表明，未经他们本人或其代表的同意不得向他们征税，征税唯一的合法机构应当是殖民地议会，而不是英国议会。北美殖民地这一“无代表不纳税”的要求体现了什么税法原则？ 税法原则包括税法基本原则和税法适用原则。 税法的基本原则，是为制定税收法律规范提供基础或本源的综合性、指导性规范，是贯穿税法立法、执法、司法全过程的具有普遍性指导意义的法律准则。 税法适用原则，指税务行政机关和司法机关运用税收法律规范解决具体问题所必须遵循的准则。税法适用原则在一定程度上体现着税法的基本原则，但含有更多的法律技术性准则，更为具体化。 2.1 税法原则 1. 税收法定原则 指税法的各类构成要素必须且只能由法律予以明确，没有法律依据，任何主体不得征税，具体包括课税要素法定、课税要素明确、课税程序合法原则。其实质在于对国家权力加以约束，即国家征税权的行使必须得到立法机关的同意，以法律的形式颁布实施。税收法定原则是税收领域最为重要的基本原则。 2. 税收公平原则 指在各种税收法律关系中，国民的地位是平等的；税收负担必须在国民之间公平分配，同时，税收负担必须根据负担能力进行分配。 2.1.1税法基本原则 1. 实质课税原则 实质课税原则是指某些情况下，应根据客观事实确定是否符合课税要件，应依据纳税人经营活动的实质而非表面形式予以征税。 2.上位法优于下位法原则 指税收法律的效力高于税收行政法规的效力，税收行政法规的效力高于税收行政规章的效力。该原则 主要适用于位阶具有高低之分的法律规范发生冲突时，位阶低的税法应当服从位阶高的税法。 3. 法律不溯及既往原则 指一部新法实施后，对新法实施之前人们的行为不得适用新法，而只能沿用旧法。 4. 程序优于实体原则 是指税收争讼发生时，纳税人须事先履行税务机关认定的纳税义务，然后才能通过税务行政复议或税务行政诉讼寻求法律保护。根据这一原则，纳税人履行税务机关认定的纳税义务是其提起税务行政复议或税务行政诉讼的前置条件，否则，税务行政复议机关或司法机关对纳税人的申诉不予受理。这一原则是为了确保国家课税权的实现，不因争议的发生而影响税款的及时、足额入库。 2.1.2 税法适用原则 税收实体法对每个税种的具体征税制度进行规定。每一部税收实体法，都会对基本征税要素进行规定，包括纳税义务人、征税对象、税目、税率、纳税环节、纳税时限、纳税地点、减税免税等。其中，纳税人、征税对象、税率是最基本的税法要素，回答了对谁征税，对什么征税，征多少税等最基本的纳税义务问题。 2.2税收实体法要素 实体法六要素 纳税 义务人 征税对象 税率 减税、免税 纳税环节 纳税 时间 1. 纳税人 又称纳税主体，是税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人，它解决一个税种对谁征收的问题。法人包括负有纳税义务的机关法人、事业法人、企业法人和社团法人，作为纳税人的法人主要是企业法人。自然人包括个体经营者和其他个人。 2.2.1 基本要素 含义 税法规定直接负有纳税义务的单位和个人 相关 概念 负税人、代扣代缴义务人、代收代缴义务人、代征代缴义务人等 单位是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。个人包括个体经营者和其他个人（即自然人）。 （2）代扣代缴义务人：指税收法律、行政法规已经明确规定负有扣缴义务的单位和个人在支付款项时，代税务机关从支付给负有纳税义务的单位和个人的收入中扣留并向税务机关解缴的行为。 个人 支付所得 扣缴义务人 以个人所得税为例 （1）负税人：实际负担税款的单位和个人 单位或个人 （3）代收代缴义务人：指税收法律、行政法规已经明确规定负有扣缴义务的单位和个人在收取款项时，代税务机关向负有纳税义务的单位和个人收取并向税务机关缴纳的行为。 委托方 受托方 委托加工消费品 消费税的纳税人 以消费税为例 交货时代收代缴委托方应缴纳的消费税 个人除外 （4）委托代征: 指税务机关根据《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则关于有利于税收控管和方便纳税的