第三章 消费税-2（课件）- 《税法（第3版）》同步教学（东北财大）

第三章 消费税 第四节 计税依据和应纳税额计算 知识点 1.计税依据确定 2.应纳税额计算 应纳税额=计税依据 ×定额税率 适用于：啤酒、黄酒、成品油 01 02 03 02 从价计税 01 从量计税 03 复合计税 应纳税额=计税依据 ×比例税率 应纳税额=计税依据×比例税率 +计税依据×定额税率 适用于：白酒、卷烟 应纳税额计算方法简介 4 一、计税依据确定——１.从量计征 原则：从量定额计征消费税通常以每单位应税消费品的重量、容积或数量为计税依据，并按每单位应税消费品规定固定税额 直接销售的——销售数量 自产自用的——移送使用数量 委托加工的——收回的应税消费品数量 进口的——为海关核定的进口数量 5 一、计税依据确定——从价计征 一般规定 特殊规定 实行从价定率办法征税的应税消费品计税依据为应税消费品的销售额，包括销售应税消费品从购买方收取的全部价款和价外费用 卷烟最低计税价格确定 白酒消费税最低计税价格核定 6 一、计税依据确定——自设非独立核算门市部及其他 特殊规定 特殊规定 按照门市部对外销售额或者销售数量计征消费税 用于以物易物（换取生产资料或消费资料）、投资入股、抵偿债务等的应税消费品，应当以同类应税消费品的最高销售价格为依据计征消费税 想一想 请确定在下列项目中，构成从价计征对外销售应税消费品消费税计税依据的有哪些？ ①向购买方收取的销项税额。 ②同时符合下列条件代为收取的政府性基金或行政事业性收费：由国务院或财政部门批准设立的政府基金，由国务院或省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；所收款项全额上缴财政。 ③包装物押金。 分析 一、计税依据确定 三、应纳税额计算——自产销售 计税方法 公式 适用范围 从价定率 应纳税额＝销售额×比例税率 除适用从量定额、复合计税外的其他 从量定额 应纳税额＝销售数量×定额税率 啤酒、黄酒、成品油 复合计税 应纳税额＝销售额×比例税率+销售数量×定额税率 白酒、卷烟 表3－3 消费税应纳税额计算方法汇总 案例 2020年3月，A卷烟厂与某商场签订购销合同，采取赊销方式销售给该商场M牌卷烟50箱，不含税价款100万元，合同约定本月收回 50%的货款，由于该商场资金周转问题，卷烟厂本月实际收到40%的货款。计算A卷烟厂3月应纳消费税税额。 纳税人采取分期收款方式销售的，消费税纳税义务发生时间为书面合同约定的收款日期的当天，则计税销售额为50万元。 M牌卷烟每标准条售价为80元（即1000000÷50÷250）大于70元，则适用比例税率为56%。 应纳税额=100×50%×56%+50×50%×150÷10000 =28.38（万元） 分析 三、应纳税额计算——自产销售 案例 某酒厂为增值税一般纳税人，10月销售粮食白酒4吨，取得不含税收入400000元，包装物押金22600元（单独记账核算。计算该酒厂上述业务应纳消费税税额。 三、应纳税额计算——自产销售 啤酒、黄酒以外的酒类包装物押金应于收取时并入销售额征税，作为价外费用并入销售额计征消费税。 应纳税额=[400000+22600÷（1+13%）]×20%+4×2000×0.5=88000（元） 分析 11 何时征税？ 何为用于连续生产应税消费品？何为其他方面？ 计税依据 三、应纳税额计算——自产自用 自产用于连续生产应税消费品的，不征税；自产用于其他方面的，在移送使用时征税 自产自用应税消费品消费税计税依据为同类消费品的销售价格或组成计税价格 想一想 卷烟厂的下列行为是否应缴纳消费税？ ①生产的烟丝直接对外销售；②生产的烟丝用于本厂卷烟生产；③烟丝用于广告样品。 分析 ①属于自产销售行为；②属于自产自用于连续生产应税消费品；③属于自产用于其他方面。 因此，①③应缴消费税，②不需缴纳消费税 三、应纳税额计算——自产自用 想一想 卷烟厂的下列行为是否应缴纳消费税？ ①生产的烟丝直接对外销售；②生产的烟丝用于本厂卷烟生产；③烟丝用于广告样品。 分析 ①属于自产销售行为；②属于自产自用于连续生产应税消费品；③属于自产用于其他方面。 因此，①③应缴消费税，②不需缴纳消费税 三、应纳税额计算——自产自用 计税依据 三、应纳税额计算——自产自用 ① 纳税人有同类消费品销售价格的，以纳税人当月销售的同类消费品的销售价格为计税依据，如果当月同类消费品各期销售价格高低不同，应按销售数量加权平均计算。 特别事项 三、应纳税额计算——自产自用 纳税人用于换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品，以纳税人同类消费品的最高销售价