第四章 关税（课件）- 《税法（第3版）》同步教学（东北财大）

第四章 关税 目录 关税概述 1 纳税人、征税对象和税率 2 关税完税价格 3 关税减免 4 应纳税额计算 5 征收管理 6 第一节 关税概述 知识点 1.关税概念 2.关税分类 一、关税概念 关税概念 关税是由海关根据国家制定的有关法律，以进出关境的货物和物品为征税对象而征收的一种税 关税特点 征收对象是进出境的货物和物品。货物和物品只有进出关境时，才能被征收关税。 关税是单一环节的价外税。 3.有较强的涉外性。 按征对象分类 按征税标准分类 普通关税 优惠关税 特定优惠关税（特惠税） 普遍优惠关税（普惠税） 最惠国待遇 差别关税 加重关税 反补贴关税 反倾销关税 按征税性质分类 二、关税的分类 进口关税 出口关税 过境关税 从价税 从量税 复合税 滑准税 第二节 纳税人、征税对象和税率 知识点 1.纳税人 2.征税对象 3.关税税率及适用 关税纳税人 关税的征税对象是进出关境的货物和物品 货物是指贸易性商品 物品是指入境旅客随身携带的行李和物品、个人邮递物品、各种运输工具上服务人员携带进口的自用物品、馈赠物品以及以其他方式进入关境的个人物品 征税对象确定 一、关税纳税人与征税对象 贸易性商品关税的纳税人是经营进出口货物的收货人与发货人 进出境物品关税的纳税人是进出境物品的所有人和推定所有人 为进口货物收货人、出口货物发货人、进出境物品的所有人 （1）最惠国税率 适用原产于与我国共同适用最惠国待遇条款的世界贸易组织成员国或地区的进口货物；或原产于与我国签订有相互给予最惠国待遇条款的双边贸易协定的国家或地区的进口货物；以及原产于我国境内的进口货物 三、关税税率及适用 （1）协定税率 适用原产于我国参加的含有关税优惠条款的区域性贸易协定的有关缔约方的进口货物 （3）特惠税率 适用原产于与我国签订有特殊优惠关税协定的国家或地区的进口货物 1.进口关税税率 （4）普通税率 适用原产于上述国家或地区以外的国家或地区的进口货物 （5）配额税率 按照国家规定实行关税配额管理的进口货物，关税配额内的，适用关税配额税率；关税配额外的，其税率的适用按照前述的规定执行 （6）暂定税率，是对某些税号中的部分货物在适用最惠国税率的前提下，通过法律程序暂时实施的进口税率，具有非全税目的特点，低于最惠国税率 1.进口关税税率 三、关税税率及适用 三、关税税率及适用 进出口货物应当依照税则规定的归类原则归入合适的税号，并按照适用税率征税 1.进出口货物，应当按照纳税义务人申报进口或者出口之日实施的税率征税。 2.进出口货物到达前，经海关核准先行申报的，应当按照装载此货物的运输工具申报进境之日实施的税率征税。 3.进出口货物的补税和退税，适用该进出口货物原申报进口或者出口之日所实施的税率 三、关税税率及适用 特殊情形 按照特定减免税办法批准予以减免税的进口货物，后因情况改变经海关批准转让或出售或挪作他用需补税的，应当适用海关接受申报办理纳税手续之日实施的税率征税。 加工贸易进口料、件等属于保税性质的进口货物，如经批准转为内销，应按向海关申报转为内销之日实施的税率征税；如未经批准擅自转为内销的，则按海关查获日期所施行的税率征税。 暂时进口货物转为正式进口需补税时，应按其申报正式进口之日实施的税率征税。 分期支付租金的租赁进口货物，分期付税时，应按该项货物原进口之日实施的税率征税。 第三节 关税完税价格 知识点 1.关税完税价格定义 2.进口货物完税价格 3.特殊进口货物完税价格 4.出口货物完税价格 一、关税完税价格的含义 关税完税价格是海关以进出口货物的实际成交价格为基础，经调整确定的计征关税的价格 实际成交价格是一般贸易项下进口或出口货物的买方为购买该项货物向卖方实际支付或应支付的价格 完税价格 实际成交价格不能确定的，完税价格由海关依法估定 （1）以成交价格为基础的完税价格 以成交价格为基础的完税价格是指以符合规定条件的成交价格及货物运抵中国境内输入地点起卸前的运输费及其相关费用、保险费为基础由海关审查确定的计税价格 （2）海关估定的完税价格 进口货物的成交价格不符合有关规定条件，或成交价格不能确定的，海关根据特定方法审查确定该货物的完税价格 1.进口货物完税价格确定方法 二、进口货物的完税价格 原则：进口货物的完税价格由海关以货物的成交价格为基础审查确定，并应当包括该货物运抵中华人民共和国境内输入地点起卸前的运输及其相关费用、保险费。 15 （1）以成交价格为基础的完税价格 ① 下列费用或价值未包括在进口货物的实付或应付价格中的，应计入关税完税价格： 由买方负担的除购货佣金以外的佣金和经纪费； 由买方负担的与该货物视为一体的容器费用； 由买方负担的包装材料和包装劳务费用； 与该货物的生产和向我国境内销售有关的，由买方以免费或以低于