第3章 增值税-1（课件）- 《税法（第二版）》同步教学（人民大学出版社）

税法 第三章 增值税 导语： 增值税起源于法国，避免重复征税的制度设计使其具有显著的中性特征，已被 170个左右的国家广泛采用。我国增值税制度的建立和发展，与国家改革开放的进程及关键节点紧密契合，从1979年试行增值税，1994年正式开征增值税，到2009年由生产型增值税转换为消费型增值税，2016年全面实行“营改增”，已建立起覆盖商品与服务领域的现代增值税制度格局，是我国税制体系中具有重大财政意义、对商品和服务价格产生直接影响的第一大税种。 第三章 增值税 教学目标： 理解增值额的概念与增值税的类型 理解增值税的特点与优点 了解我国增值税制度改革历程 掌握征税范围、纳税人与适用税率 掌握一般计税方法 掌握简易计税方法 掌握进口环节应纳税额计算，熟悉出口环节增值税政策 了解增值税的税收优惠 熟悉增值税的征收管理 3.1 基本原理 3.1.1 理论增值额与增值税计税方法 3.1.2 法定增值额与增值税类型 3.1.3 增值税的特点 3.1.4 我国增值税改革重要节点与内容 3.2 纳税人和扣缴义务人 3.2.1纳税人的基本规定 3.2.2 扣缴义务人 3.2.3 两类纳税人的划分 章节目录 3.1.1 理论增值额与增值税计税方法 1. 理论增值额 指生产经营主体在其经营活动中新创造的那部分价值。以商品生产销售活动为例，根据马克思的劳动价值理论，商品价值由C+V+M构成，C代表上一环节转移的物化劳动的价值，V代表工资，M代表剩余价值或利润。增值额相当于商品价值中的V+M部分，等于商品价值（C+V+M）扣除在生产上消耗掉的生产资料的转移价值（C）之后的余额。 从一件商品最终销售价格的角度来看，该商品经历的生产、流通各环节所创造的增值额之和，相当于该商品的最终销售价格。以Vn代表第n环节的增值额，用公式表示为： 最终销售价格P= V1+ V2+…Vn 据此，P×T' = V1×T'+ V2×T'+…V3×T' 其含义为：以最终销售价格乘以增值税税率计算出的税额相当于各环节缴纳的增值税之和，体现了该商品缴纳的增值税总税负。 3.1 基本原理 增值税（Value Added Tax ，简称VAT）是以单位和个人从事应税经营活动取得的增值额为课税对象征收的一种税。它与各流转环节都按销售收入全额征税的传统商品税不同，其基本特点是对增值额征税，避免了商品和服务流转过程中对上一环节转移价值的重复征税。理解增值额的概念是学习增值税的起点。增值额有理论增值额与法定增值额之分。 流转环节 进价 售价 增值额 （售价-进价） 增值税 （增值额×税率） 原材料生产 0（假定第一环节无购进项目） 100 100 10 产成品生产环节 100 150 50 5 批发环节 150 180 30 3 零售环节 180 200 20 2 合计 - 610 200 20 各环节增值额与最终销售价、各环节增值税与增值税总税负的关系见表3-1。假定增值税税率10%，某件商品经历了以下流转环节：原材料生产-产成品生产-批发-零售，其最终销售价200元是各环节增值额之和，200×10%计算出该商品增值税总税负20元，为各环节缴纳的增值税之和。 表3-1 各环节增值额与最终销售价、各环节增值税与增值税总税负的关系 先计算增值额，再以增值额乘以适用税率计算应纳税额的方法称为直接计税法，由于增值额的确定过程繁琐且具有不确定性，凭发票扣税的办法在法律和技术上远优于直接计税法，因此实践中采用间接计税法，或称发票扣税法。间接计税法基本思路如下： V+M =（C+V+M）- C （公式一） 由公式一可得，（V+M）×T' = （C+V+M）×T' - C×T' （公式二） 公式二中的（C+V+M）×T'即销售收入乘以适用税率，称为销项税额。因商品销售额是本环节及以前各环节的增值额之和，因此销项税额反映的是本环节及以前环节缴纳的税款之和，体现商品的总税负；C×T'即购进金额乘以适用税率，称为进项税额，反映的是购进商品或服务在以前环节缴纳的税款。购进环节的进项税额一般实行凭销售方开具的增值税专用发票上所注明税额进行抵扣的办法，因此间接计税法又称为发票扣税法。 2.计税方法 增值税的征税对象并不完全与理论增值额吻合，依据增值税法的规定确定的增值额为法定增值额，它是各国政府根据增值税原理，结合自身的国情、政策要求等确定的增值额。一般而言，对外购流动资产价款都允许扣除，理论增值额与法定增值额的差异主要在于对外购固定资产（即资本性投入）处理方法不同，正是基于这种差异，增值税可分为三种类型。 3.1.2 法定增值额与增值税类型 1. 法定增值额 法定增值额与 理论增值额的 主要差别： 区别（划分不同增值税类型的依据） 对于扣除在生产上消耗