4.3进口货物消费税、 增值税的计算（课件）-《税务会计》同步教学（北京希望电子出版社）

第四章　关税 第四章　 关税 1 1.掌握关税的概念；  2.掌握关税的计算方法；  3.熟悉进口消费税、进口增值税的计算方法；  4.了解货物进口业务的处理方法。 知识目标 第四章　 关税 2 1.能计算进口货物的进口关税、进口消费税、进口增值税； 2.能写出进口业务的会计分录。 能力目标 第四章　 关税 3 1 关税概述 2 关税的计算 3 进口货物消费税、增值税的甲酸 目 录 Contents 第四章　 关税 4 进口业务的会计核算 4 进口货物消费税、 增值税的计算 ３ 5 第三节　进口货物消费税、增值税的计算 一、进口货物应纳消费税额的计算 二、进口货物应纳增值税额的计算 6 进口货物应纳消费税额的计算 1. 从价定率征税的应纳税额的计算 应纳消费税额 =组成计税价格×消费税税率 2. 从量定额征税的应纳税额的计算 应纳消费税额 =海关核定的应税消费品进口征税数量×消费税单位税额 3. 复合计税方法征税的应纳税额的计算 应纳消费税额 =海关核定的应税消费品进口征税数量×消费税单位税额 +组成计税价格×消费税税率 第三节　进口货物消费税、增值税的计算 组成计税价格的确定 7 组成计税价格的确定 第三节　进口货物消费税、增值税的计算 8 进口卷烟应纳消费税的计算 进口卷烟消费税计算步骤如下： 第一步，计算确定进口卷烟消费税适用比例说率 每标准条卷烟关税完税价格=100000÷10÷250=40（元） 每标准条卷烟的关税=25000÷10÷250=10（元） 每标准条进口卷烟确定消费税适用比例税率的价格=（40＋10＋0.6）÷（1－36%）=79.06（元）＞70元 第二步，进口卷烟的适用消费税比例税率为56% 第三步，进口卷烟的组成计税价格=（100000+25000+150×10）÷（1－56%）=287500(元) 应纳消费税税额=287500×56%+10×150=162500(元) 第三节　进口货物消费税、增值税的计算 9 进口货物应纳增值税额的计算 凡申报进入中华人民共和国海关境内的货物，均应缴纳增值税。 进口货物适用的增值税税率有两档：13%与17%，与国内购销货物相同。 组成计税价格 ＝关税完税价格＋关税＋消费税 ＝（关税完税价格＋关税）÷（1－消费税率） 应纳税额＝组成计税价格×税率 第三节　进口货物消费税、增值税的计算 10 进口货物应纳增值税额的计算 某公司2016年2月10日从法国进口服装一批，到岸价格68000美元，关税税率为30%，货款已用先前购入的外汇支付。当日美元兑人民币外汇牌价为1：6.15。 问题：请计算进口环节应当缴纳的增值税额 分析： 组成计税价格＝68000×6.15＋68000×6.15×30%＝543660（元） 应纳进口环节增值税＝543660×17%＝92422.20（元） 第三节　进口货物消费税、增值税的计算 11 进口业务的会计核算 4 12 第四节　进口业务的会计核算 一、外贸企业、生产企业自营进出口业务的会计核算 二、外贸企业代理进口业务的核算 13 外贸企业、生产企业自营进出口业务的会计核算   自营进出口是指有进出口自营权的企业办理对外洽谈和签订进出口合同，执行合同并办理运输、开证、付汇全过程的进出口业务，自负盈亏。生产型企业和外贸企业均可以取得进出口自营权，开展进口货物的业务。 第四节　进口业务的会计核算 14 外贸企业、生产企业自营进出口业务的会计核算  【业务】甲公司从美国某公司进口原材料一批，材料以境外口岸离岸价格（FOB）成交，折合人民币800万元，支付该货物的境外运杂费折合人民币20万元、境外保险费折合人民币10万元。假设关税税率为10%，增值税税率为17%，款项均以银行存款结算。计算该公司进口增值税税额并作相应的账务处理。 第四节　进口业务的会计核算 15 外贸企业、生产企业自营进出口业务的会计核算   关税完税价格=FOB+运杂费+保险费=800+20+10=830（万元）  进口关税=830×10%=83（万元）  进口增值税=（830+83）×17%=155.21（万元）  （1）支付原材料买价时，应作会计分录如下。 借：材料采购8 000 000  贷：银行存款8 000 000   第四节　进口业务的会计核算 16 外贸企业、生产企业自营进出口业务的会计核算  （2）支付运杂费时，应作会计分录如下。  借：材料采购200 000 贷：银行存款200 000  （3）支付保险费时，应作会计分录如下。  借：材料采购100 000 贷：银行存款100 000 第四节　进口业务的会计核算 17 外贸企业、生产企业自营进出口业务的会计核算   （4）计算并支付材