第3章 增值税-3（课件）- 《税法（第二版）》同步教学（人民大学出版社）

税法 第三章 增值税 3.5 一般计税方法 3.5.1 销项税额的计算 3.5.2 进项税额的确认和计算 3.5.3 应纳税额的计算 3.5.4 留抵税额的处理 章节目录 3.5 一般计税方法 一般纳税人发生应税交易，除按规定可适用简易计税方法的情形以外，均适用一般计税方法，即按当期销售额和适用税率计算出销项税额，然后将当期准予抵扣的进项税额进行抵扣，计算出应纳税额。当销项税额小于进项税额时，不足抵扣的部分可以按规定申请留抵退税或者结转下期继续抵扣。计算公式为： 当期应纳税额=当期销项税额-当期进项税额 上式中的当期是指计税期间，销项税额与进项税额是决定当期应纳税额的两个基本方面和要素。 3.5.1 销项税额的计算 销项税额是指纳税人发生应税交易时，按照销售额乘以规定税率计算并向购买方收取的增值税税额。计算公式为： 销项税额＝销售额×适用税率 销售额，是指纳税人发生应税交易取得的与之相关的对价，包括全部货币或者非货币形式的经济利益，不包括按照一般计税方法计算的销项税额。销售额为非货币形式的，按照市场公允价格确定销售额。销售额以人民币计算，纳税人以人民币以外的货币结算销售额的，应当折合成人民币计算。折合率可以选择销售额发生的当天或者当月1日的人民币汇率中间价。纳税人应当在事先确定采用何种折合率，确定后12个月内不得变更。 增值税为价外税，应税交易的计税价格不包括增值税额。对于一般纳税人发生的应税交易行为，采用销售额和销项税额合并定价方法的，按下列公式将含税销售额换算成不含税销售额： 销售额＝含税销售额÷（1＋税率） 一般销售方式下销售额确认 销售额是纳税人发生应税交易向购买方收取的全部价款和价外费用，但不包括向购买方收取的销项税额。价外费用指价外收取的各种性质的收费，但下列项目不包括在内： （1）受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税。 （2）同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；所收款项全额上缴财政。 （3）以委托方名义开具发票代委托方收取的款项。 （4）销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。 政策应用提示： 纳税人收取的价外费用和逾期包装物押金，应视为含税收入，在征税时应换算成不含税收入并入销售额计算销项税额。 2. 特殊销售方式下的销售额确认 （1）打折销售 销售中会发生不同形式的价格折扣或折让，符合税法规定要求的，可以按减去折扣或折让后的销售额计税。 纳税人采取折扣方式销售货物、服务、无形资产或者不动产的，如果将价款和折扣额在同一张发票上的“金额”栏分别注明的，纳税人可以按价款减除折扣额后的金额作为销售额计算缴纳增值税；如果没有在同一张发票上分别注明，或者将价款和折扣额在同一张发票的备注栏分别注明的，纳税人不得按价款减除折扣额后的金额作为销售额，应按价款作为销售额计算缴纳增值税。 区分：销售折扣（又称现金折扣）不得从销售额中减除。销售折扣是鼓励购货方及早偿还货款而协议许诺给予的折扣优待，是一种融资性质的理财费用，例如，10天内付款折扣2％， 30天内全价付款等。销售折扣与折扣销售不同：第一，销售折扣的目的是鼓励购货方在信用期限内尽快付款，属于财务费用，折扣销售的目的是鼓励购买方增加购货数量。第二，销售折扣是先销售，然后视付款情况给予折扣；折扣销售是根据购买情况给予折扣，折扣与销售同时发生。 （2）销售额的冲减 纳税人发生应税销售行为并向购买方开具增值税专用发票后，由于购货方在一定时期内累计购买商品或服务达到一定数量，或者企业将商品销售后，由于商品在质量、规格等方面不符合要求而在价格上给予一定的减让，以及由于市场价格下降等原因销货方给予购货方相应的价格优惠或补偿等折扣、折让行为，销货方可规定开具红字增值税专用发票，冲减销售额。 对销售方而言，因销售折让、中止或者退回而退还给购买方的增值税额，应当从当期的销项税额中扣减；对购买方而言，因销售折让、中止或者退回而收回的增值税额，应当从当期的进项税额中扣减。 （3）以旧换新方式销售 以旧换新是指纳税人销售自己的货物时，有偿收回旧货物的行为。采取以旧换新方式销售货物（金银首饰除外），应按新货物的同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货物的收购价格。对金银首饰以旧换新业务，可以按销售方实际收取的不含增值税的价款征收增值税。 （4）采取还本销售方式销售 采取还本销售方式销售货物，其销售额为货物的销售价格，不得从销售额中减除还本支出。 小知识：还本销售是指纳税人销售货物后，在一定期限内，由销售方一次或分次退还给购货方全部或