项目五 企业所得税_2（课件）- 《企业纳税实务》同步教学（东北财大·2021版）

企业纳税实务 项目五 企业所得税 任务3企业所得税会计核算 编号V5-12 PPT 3 （一）计税基础和暂时性差异 （1）资产的计税基础 指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额，即某一项资产在未来期间计税时按照税法规定可以税前扣除的金额。 资产的计税基础＝未来可税前扣除的金额 1.计税基础 一、资产负债表债务法的核算 基本法律内容 企业所得税的计算 企业所得税会计核算 企业所得税纳税申报 （2）负债的计税基础 负债的计税基础＝账面价值－未来可予税前抵扣的金额 一般而言，短期借款、应付票据、应付账款等负债的确认和偿还，不会对当期损益和应纳税所得额产生影响，其计税基础为账面价值。某些情况下，负债的确认可能会涉及损益，进而影响不同期间的应纳税所得额，使得其计税基础与账面价值之间产生差额。 （一）计税基础和暂时性差异 基本法律内容 企业所得税的计算 企业所得税会计核算 企业所得税纳税申报 2.暂时性差异 （一）利润总额的确定（一）利润 （一）利润总额的确定（一）利润 （一）利润总额的确定（一）利润 账面价值－计税基础 暂时性差异 = （一）计税基础和暂时性差异 基本法律内容 企业所得税的计算 企业所得税会计核算 企业所得税纳税申报 编号V5-13 PPT 6 （1）应纳税暂时性差异 通常产生于两种情况：资产的账面价值大于其计税基础，负债的账面价值小于其计税基础。 2.暂时性差异 （2）可抵扣暂时性差异 通常产生于两种情况：资产的账面价值小于其计税基础，负债的账面价值大于其计税基础。 （一）计税基础和暂时性差异 基本法律内容 企业所得税的计算 企业所得税会计核算 企业所得税纳税申报 某企业2013年12月8日取得某项固定资产，原价400万元，使用年限10年，会计上采用直线法提取折旧，净残值为零。假定税法规定该企业在计税时采用双倍余额递减法，净残值为零，未发生固定资产减值，则2015年12月31日，该项固定资产的暂时性差异是多少？ 做中学5-7 （1）应纳税暂时性差异 ①资产的账面价值大于其计税基础 （一）计税基础和暂时性差异 基本法律内容 企业所得税的计算 企业所得税会计核算 企业所得税纳税申报 =400-40×2=320（万元） 解： 该项固定资产的账面价值 =400-400×20%-（400-400 ×20%）×20%=256（万元） 该项固定资产的计税基础 该项固定资产账面价值320万元与其计税基础256万元之间产生差额64万元，意味着企业将于未来期间增加应纳税所得额和应交所得税，属于应纳税暂时性差异，应确认相应的递延所得税负债。 （一）计税基础和暂时性差异 基本法律内容 企业所得税的计算 企业所得税会计核算 企业所得税纳税申报 负债的账面价值为企业预计在未来期间清偿该项负债时的经济利益流出，而计税基础代表账面价值在扣除未来期间允许税前扣除的金额之后的差额。负债的账面价值小于其计税基础，则意味着该项负债在未来期间可以税前抵扣的金额为负数，即应在未来期间应纳税所得额的基础上调增，增加应纳税所得额和应交所得税，产生应纳税暂时性差异。一般情况下不会产生这种情况。 ②负债的账面价值小于其计税基础 （一）计税基础和暂时性差异 基本法律内容 企业所得税的计算 企业所得税会计核算 企业所得税纳税申报 计税基础和暂时性差异 （2）可抵扣暂时性差异 ②资产的账面价值小于其计税基础 实例11 某企业2017年12月20日以400万元购入一项固定资产，会计规定使用年限10年，税法规定使用年限20年，假定会计与税法均按直线法提折旧，净残值为零，请问：该项资产2019年12月31日的账面价值及计税基础为多少？ 基本法律内容 企业所得税的计算 企业所得税会计核算 企业所得税纳税申报 =400-400/10=360(万元) 解： 账面价值 =400-400/20=380(万元) 计税基础 该项固定资产的账面价值360万元与计税基础380万元之间鞥差额20万元，因其在未来期间会减少企业的应纳税所得额和应交所得税，为可抵扣的暂时性差异，在符合有关确认条件的情况下，应确认与其相关的递延所得税资产。 （一）计税基础和暂时性差异 基本法律内容 企业所得税的计算 企业所得税会计核算 企业所得税纳税申报 （2）可抵扣暂时性差异 ②负债的账面价值大于其计税基础 实例12 甲企业2018年因销售产品承诺提供3年的保修服务，在当年度利润表中确认了200万元的销售费用，同时确认为预计负债，当年度未发生任何保修费用，假定按税法规定，与产品售后服务相关的费用在实际发生时允许税前扣除，该预计负债在甲企业2018年12月31日的账面价值为200万元，则该企业的递延所得税资产如何确认？ （一）计税基础和暂时性差异 基本法律内容 企业