3.2计算消费税并进行消费税纳税人账务核算（课件）-《税务会计》同步教学（北京希望电子出版社）

第三章　消费税 第三章 　消费税 1 1.掌握消费税的征税范围；  2.掌握消费税的计算方法；  3.熟悉消费税的会计核算；  4.了解消费税的纳税申报及税款缴纳。 知识目标 第三章 　消费税 2 1.能判断消费税纳税人和征税范围；  2.能根据企业业务资料计算应纳消费税额；  3.能根据企业业务资料写出会计分录；  4.能根据企业业务资料填制消费税纳税申报表。 能力目标 第三章 　消费税 3 1 消费税概述 2 计算消费税并进行消费税纳税人账务核算 3 消费税纳税申报 目 录 Contents 第三章 　消费税 4 计算消费税并进行 消费税纳税人账务核算 ２ 5 第二节　计算消费税并进行消费税纳税人账务核算 一、按照消费税不同的征税环节，确定处理消费税纳税业务的类型 1.自产自用应税消费品 2.以外购应税消费品为原材料生产应税消费品 3.委托加工应税消费品 6 二、销售应税消费品应纳消费税的计算及会计处理 （一）从价定率计算应纳消费税及会计处理 （二）从量定额计算应纳消费税及会计处理 （三）复合计税计算应纳消费税及会计处理 （四）应税消费品包装物的计税规则   第二节　计算消费税并进行消费税纳税人账务核算 7 消费税税款的计算（流程） 第二节　计算消费税并进行消费税纳税人账务核算 1 判断计税方法 复合计税 从价计税 从量计税 2 确定计税基础 计税销售额 计税销售量 3 计算税额 乘以对应税率，计算出应纳税额；减去可以抵扣的消费税税额，计算出实际应纳税额 关键 8 一.计算直接对外销售应税消费品应纳税额 1.从价定率征税的应纳税额的计算 应纳税额=应税消费品销售额×消费税税率 2.从量定额征税的应纳税额的计算 应纳税额=应税消费品销售数量×消费税单位税额 3.复合计税方法征税的应纳税额的计算 应纳税额=应税消费品销售数量×消费税单位税额 +应税消费品销售额×消费税税率 第二节　计算消费税并进行消费税纳税人账务核算 （1）一般规定 （2）含税销售额 （3）外汇结算销售额 （4）包装物押金 （5）核定计税价格 9 第二节　计算消费税并进行消费税纳税人账务核算 （1）一般规定 10 　　应税消费品的销售额中未扣除增值税税款或因不得开具增值税专用发票，发生价款和增值税税款合并收取的，在计算消费税时，应当换算为不含增值税税款的销售额。其换算公式为： 第二节　计算消费税并进行消费税纳税人账务核算 （2）含税销售额 应税消费品的销售额= 11 第二节　计算消费税并进行消费税纳税人账务核算 （3）以外汇结算销售额 月初√ 当日√ 月末 汇率 1：7.1 1：7.5 1：7.2 纳税人销售的应税消费品，以外汇结算销售额的，其销售额的人民币折合率可以选择结算的当天或者当月1日中国人民银行公布的外汇牌价（原则上为中间价）。纳税人应事先确定采取何种折合率，确定后1年内不得变更。 12 第二节　计算消费税并进行消费税纳税人账务核算 （4）包装物押金 包装物押金流转税征收的法律规定 流转税 增值税 消费税 包装产品种类 收到押金时 逾期时 收到押金时 逾期时 非酒类产品 不征 征收 不征 征收 酒类产品 黄酒、啤酒 不征 征收 不征 不征 除黄酒、啤酒外的其他酒 征收 不征 征收 不征 13 第二节　计算消费税并进行消费税纳税人账务核算 （5）核定计税价格 纳税人应税消费品销售价格明显偏低又无正当理由的，由主管税务机关核定其计税价格。 白酒生产企业销售给销售单位的白酒，生产企业消费税计税价格低于销售单位对外销售价格70%以下的，税务机关应核定其最低计税价格； 已核定最低计税价格的白酒，销售单位对外销售价格持续上涨或下降时间达到三个月以上、累计上涨或下降幅度在20%以上的，税务机关重新核定最低计税价格。 14 二.计算自产自用应税消费品应纳税额　　 1. 从价定率征税的 应纳税额的计算 应纳消费税额=应税消费品销售额或组成计税价格×消费税税率 2. 从量定额征税的应纳税额的计算 应纳消费税额=应税消费品移送使用数量×消费税单位税额 3. 复合计税方法征税的应纳税额的计算 应纳消费税额=应税消费品移送使用数量×消费税单位税额 +应税消费品销售额或组成计税价格×消费税税率 第二节　计算消费税并进行消费税纳税人账务核算 （1）一般规定 （2）组成计税价格 15 第二节　计算消费税并进行消费税纳税人账务核算 （1）一般规定 等于纳税人生产的同类消费品的销售价格，即纳税人当月销售的同类消费品的销售价格。如果当月无销售或当月未完结，则应按同类消费品上月