2.4一般纳税人增值税的计算及账务核算（课件）-《税务会计》同步教学（北京希望电子出版社）

第二章 增值税 1 1 增值税概述 2 增值税纳税人资格的认定 3 增值税专用发票 4 一般纳税人增值税的计算及账务核算 5 小规模纳税人增值税的计算及账务核算 目 录 Contents 第一章 纳税基础知识 5 出口退税额的计算 5 增值税纳税申报 2 1.掌握增值税的征税范围；  2.熟悉增值税的税率和征收率； 3.了解增值税一般纳税人和小规模纳税人的认定和管理； 4.了解增值税专用发票； 5.熟悉出口退税的应退税额的计算与核算； 6.了解增值税的纳税申报。 知识目标 3 1.能区分一般纳税人和小规模纳税人的资格以及征管方法；  2.能够正确使用增值税专用发票和增值税普通发票；  3.能正确计算一般纳税人、小规模纳税人增值税应纳税额；  4.能应用先征后退的方法处理外贸企业出口业务；  5.能应用免抵退的方法处理生产企业出口业务。 能力目标 4 一般纳税人增值税的 计算及账务核算 ４ 5 第四节 一般纳税人增值税的计算及账务核算 一、计算销项税额 （一）销售额的一般规定 （二）一般销售业务 （三）特殊销售方式 二、进项税额的核算   6 第四节 一般纳税人增值税的计算及账务核算 　　增值税一般纳税人销售货物或者提供应税劳务和应税服务的应纳税额，应该等于当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额，其计算公式为：   当期应纳税额=当期销项税额-当期进项税额   =当期应税销售额×适用税率-当期进项税额 7 一、计算销项税额 　　（一）销售额的一般规定 　　　1.价外费用并入销售额 　　　2.含税销售额的换算 　　　3.组成计税价格 第四节 一般纳税人增值税的计算及账务核算 8 　（二）销项税额 　　是指纳税人销售货物或者提供应税劳务和应税服务，按照销售额或提供应税劳务和应税服务所得收入与规定的税率计算并向购买方收取的增值税税额，销项税额的计算公式为：   销项税额=应税销售额×增值税率 第四节 一般纳税人增值税的计算及账务核算 9 第四节 一般纳税人增值税的计算及账务核算 + 价外费用，包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。 全部价款 价外费用 10 一、计算销项税额 　　1.价外费用 　　 2.逾期包装物押金 　　 3.零售收入 4.普通发票上注明的销售额 以上均为含税收入 第四节 一般纳税人增值税的计算及账务核算 11 　　　　　1、一般销售方式下销项额的确定 第四节 一般纳税人增值税的计算及账务核算 销售额是指纳税人发生应税行为取得的全部价款和价外费用。但不包括收取的销项税额。 下列项目不认定为价外费用（价外费用一律视为含税收入） ① 向购买方收取的销项税额； ② 受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税。 ③符合条件代为收取的政府性基金或行政事业性收费。 ④以委托方名义开具发票代委托方收取的款项。 12 　　某电子设备生产厂（一般纳税人），本月向某商场批发货物一批，开具增值税专用发票注明价款为200万元；向消费者零售货物，开具的普通发票注明的价款为50万元。 要求：请计算该电子设备生产厂本月的计税销售额。 分析：增值税专用发票注明价款是不含税销售额，不需换算；普通发票注明的价款是含税销售额，需要换算。 向商场销售的销售额＝200（万元） 向消费者零售的销售额＝50÷（1＋17%）＝42.74（万元） 合计销售额＝200＋42.74＝242.74（万元） 第四节 一般纳税人增值税的计算及账务核算 计算销售额（例） 13 　 为了符合增值税作为价外税的要求，纳税人在填写进销货纳税凭证、进行账务处理时，应分项记录不含税销售额、销项税额和进项税额，以正确计算应纳增值税额。但是，在实际工作中，纳税人往往是将销售货物或者提供应税劳务和应税服务的销售额与销项税额合并定价收取，这样，就会形成含税销售额。在处理时，应将含税的销售额换算为不含税销售额，计算公式为：  销售额=含税销售额÷（1+增值税税率）   第四节 一般纳税人增值税的计算及账务核算 2.含税销售额的换算 14 　 公式：不含税销售额＝含税销售额÷（1+增值税税率） 【例】某商场为增值税一般纳税人，本月向个人消费者销售空调30台， 收取货款105300元，另收取安装费6000元，全部开具普通发票。 【问题】：如何计算该商场销售空调业务的增值税？  销项税额＝（105 300+6 000）÷（1+17%）×17% =16 171.79（元）   第四节 一般纳税人增值税的计算及账务核算 价税合计情况下含税