第十章个人所得税的核算（课件）- 《税务会计第5版》同步教学（东北财大版）

Tax 税务会计 （第五版） Accounting 第十章 个人所得税的核算 2 序言 PREFACE 个人所得税是以个人(含个体工商户、个人独资企业、合伙企业中的个人投资者、承租承包者个人)取得的各项应税所得为征税对象所征收的一种税。 为了维护国家的税收权益和纳税人的合法权益，第五届全国人民代表大会于1980年9月通过了《中华人民共和国个人所得税法》(以下简称《个人所得税法》)，开征个人所得税，统一适用于中国公民和在我国取得收入的外籍人员。人所得税法进行第七次修订后，目前适用的是2018年8月31日第十三届全国人民代表大会常务委员会第五次会议通过的《中华人民共和国个人所得税法》，自2019年1月1日起施行。 3 PART 01个人所得税核算的基本规定 PART 02 个人所得税的计算 PART 03个人所得税核算及会计处理 目录 CONTENTS 4 个人所得税核算的基本规定 1 PART 01 5 纳税人 判定标准 纳税义务 居民纳税人 （1）在中国境内有住所的个人； 或（2）在中国境内无住所，而一个纳税年度内在境内居住累计满183天的个人 就来源于中国境内和境外的全部所得纳税 非居民纳税人 （1）在中国境内无住所又不居住的个人 或（2）在中国境内无住所而一个纳税年度内在境内居住累计不满183天的个人 仅就来源于中国境内的所得纳税 一、纳税义务人 二、征税范围：综合征收＋分类征收 税目 非居民个人 居民个人 1.工资、薪金所得 按月分项计算 按纳税年度合并计算个人所得税——综合所得 2.劳务报酬所得 按次分项计算 3.稿酬所得 按次分项计算 4.特许权使用费所得 按次分项计算 5.经营所得 按年分项计算 按年分项计算 6.利息、股息、红利所得 按次分项计算 按次分项计算 7.财产租赁所得 按次分项计算 按月分项计算 8.财产转让所得 按次分项计算 按次分项计算 9.偶然所得 按次分项计算 按次分项计算 第二节　税率与应纳税所得额的确定 　　（一）综合所得适用税率——全年应纳税所得额：7级超额累进税率 　　1.工资薪金、劳务报酬、稿酬、特许权使用费所得 　　2.非居民个人（无综合所得概念）取得上述四项所得，依年度税率表按月换算后计算应纳税额。 　　（二）经营所得适用税率——全年应纳税所得额：5级超额累进税率 　　（三）其他所得适用税率：20%比例税率 三、税率 四、减免税优惠 （一）法定免税项目 1．省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单位，以及外国组织、国际组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金。 2．国债和国家发行的金融债券利息。其中，国债利息，是指个人持有中华人民共和国财政部发行的债券而取得的利息；国家发行的金融债券利息，是指个人持有经国务院批准发行的金融债券而取得的利息所得。 3．按照国家统一规定发给的补贴、津贴。这是指按照国务院规定发给的政府特殊津贴、院士津贴，以及国务院规定免予缴纳个人所得税的其他补贴、津贴。 4．福利费、抚恤金、救济金。其中，福利费是指根据国家有关规定，从企业、事业单位、国家机关、社会团体提留的福利费或者从工会经费中支付给个人的生活补助费；救济金是指各级人民政府民政部门支付给个人的生活困难补助费。 5．保险赔款。 6．军人的转业费、复员费、退役金。 7．按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、基本养老金或者退休费、离休费、离休生活补助费。其中，退职费是指符合《国务院关于工人退休、退职的暂行办法》规定的退职条件，并按该办法规定的退职费标准所领取的退职费。 8．依照我国有关法律规定应予免税的各国驻华使馆、领事馆的外交代表、领事官员和其他人员的所得。依照有关法律规定应予免税的各国驻华使馆、领事馆的外交代表、领事官员和其他人员的所得，是指依照《中华人民共和国外交特权与豁免条例》和《中华人民共和国领事特权与豁免条例》规定免税的所得。 9．中国政府参加的国际公约、签订的协议中规定免税的所得。 10．经国务院财政部门批准免税的所得。该类免税规定，由国务院报全国人民代表大会常务委员会备案。 9 四、减免税优惠 （二）法定减税项目 根据《个人所得税法》规定，有下列情形之一的，可以减征个人所得税，具体幅度和期限，由省、自治区、直辖市人民政府规定，并报同级人民代表大会常务委员会备案： 1．残疾、孤老人员和烈属的所得； 2．因严重自然灾害造成重大损失的。 国务院可以规定其他减税情形，报全国人民代表大会常务委员会备案。 10 四、减免税优惠 （三）其他减免税项目 1．外籍个人以非现金形式或实报实销形式取得的住房补贴、伙食补贴、搬迁费、洗衣费。 2．外籍个人按合理标准取得的境内、境外出差补贴。 3．外籍个人取得的探亲费、语言训练