第九章企业所得税的核算（课件）- 《税务会计第5版》同步教学（东北财大版）

Tax 税务会计 （第五版） Accounting 第九章 企业所得税的核算 2 01 企业所得税核算的基本规定 02 企业所得税核算的会计科目与报表 03 企业所得税核算 04 特殊事项的税务处理 目 录 3 企业所得税核算的基本规定 01 4 一、收入总额 结算方式 企业所得税中收入的确认时间 （1）分期收款 按合同约定的收款日期确认收入 （2）采取产品分成方式 按企业分得产品日期确认收入实现，收入额按公允价值确定 （3）托收承付方式 在办妥托收手续时确认收入 （4）预收款方式 在发出商品时确认收入 （5）销售商品需要安装和检验的 在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入，如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入 （6）用支付手续费方式委托代销的 在收到代销清单时确认收入 5 一、收入总额 （7）售后回购 一般情况 销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理 以销售商品方式进行融资 收到的款项应确认为负债，回购价格大于原售价的，差额应在回购期间确认为利息费用 （8）以旧换新 应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理 （9）折扣、折让、销货退回 商业折扣 按扣除商业折扣后的金额确定收入金额 现金折扣 按扣除现金折扣前的金额确定收入金额，现金折扣在实际发生时作为财务费用扣除 销售折让和退回 企业已确认销售收入的售出商品发生销售折让和销售退回，应在发生当期冲减当期销售商品收入 （10）买赠方式 不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。 买皮包（不含税价700元）送丝巾（不含税价300元）：皮包——490；丝巾：210 （11）企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的 应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院 财政、税务主管部门另有规定的除外 6 二、不征税收入和免税收入 各级人民政府对纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织拨付的财政资金 不征税收入 1 2 3 财政拨款 依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金 包括财政补助、补贴、贷款贴息、直接减免的增值税和即征即退、先征后退、先征后返的各种税收（不包括企业按规定取得的出口退税款）以及其他各类财政专项资金 国务院规定的其他不征税收入 7 二、不征税收入和免税收入 国债利息收入 为鼓励企业积极购买国债，支援国家建设，税法规定，企业因购买国债获得的利息收入，免征企业所得税 在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益 不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益 符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益 居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益，不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益 符合条件的非营利组织的收入 请一般不包括非营利组织从事营利性活动取得的收入 免税收入 8 （一）税前扣除项目的原则 1.税前扣除项目和金额：真实、合法； 2.原则：权责发生制原则、配比原则、相关性原则、确定性原则、合理性原则。 （二）扣除项目的范围——共5项 1.成本——销售商品、提供劳务、转让固定资产、无形资产的成本； 2.费用：销售费用、管理费用、财务费用； 3.税金 4.损失 5.扣除的其他支出 三、准予扣除的项目 1.工资、薪金支出 8.广告费和业务宣传费 15.资产损失 2.三项经费 9.手续费及佣金支出 16.总机构分摊的费用 3.保险费 10.公益性捐赠支出 17.企业维简费 4.利息费用 11.环境保护专项资金 18.棚户区改造 5.借款费用 12.劳动保护费 19.涉农和中小企业贷款 6.汇兑损失 13.租赁费 20.贷款损失准备金 7.业务招待费 14.有关资产的费用 21.其他 （三）扣除项目及其标准 1.工资、薪金支出 　　（1）企业发生的合理的工资、薪金支出准予据实扣除。 　　合理工资薪金：企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度规定实际发放给员工的工资薪金。税务机关进行合理性确认时，按照5条原则进行把握； 　　（2）属于国有性质的企业，其工资薪金不得超过政府有关部门给予的限定数额，超过部分，不得计入企业工资薪金总额，也不得在计算企业应纳税所得额时扣除； 　　（3）接受外部劳务派遣用工 按照协议（合同）约定直接支付给劳务派遣公司的费用 作为劳务费支出 直接支付给员工个人的费用 应作为工资薪金支出和职工福利费支出。其中