第二章增值税的核算（课件）- 《税务会计第5版》同步教学（东北财大版）

Tax 税务会计 （第五版） Accounting s 第二章 增值税的核算 2 CONTENTS 01 增值税核算的基本规定 04 增值税销项税额的核算 03 增值税核算的会计科目与报表 02 增值税专用发票的使用和管理 05 增值税进项税额的核算 08 先征后返还增值税的核算 07 进口货物增值税与出口货物退（免）增值税的核算 06 增值税应纳税额的核算 3 第一节 增值税核算的基本规定 单击此处可编辑内容，根据您的需要自由拉伸文本框大小 4 一、增值税的征税范围 增值税是以商品生产、商品流通、劳务、服务中各环节的增值额为课税对象所征收的一种间接税，它属于流转税的范畴 销售或进口货物 有形动产，包括电力、热力、气体　 销售劳务 提供加工、修理修配劳务 不包括单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供加工、修理修配劳务——非经营活动　 销售服务 提供交通运输服务、邮政服务、电信服务、建筑服务、金融服务、现代服务、生活服务 销售无形资产 有偿转让无形资产所有权或者使用权的业务活动。无形资产，包括技术、商标、著作权、自然资源使用权和其他权益性无形资产。 销售不动产 有偿转让不动产所有权的业务活动。 不动产包括建筑物、构筑物等。构筑物，包括道路、桥梁、隧道、水坝等建造物。 在转让建筑物或构筑物时一并转让其所占用土地使用权的，按销售不动产缴纳增值税。 （一）征税范围的一般规定 5 　（二）征税范围的特殊规定 　　1.视同销售货物或视同发生应税行为 　　①将货物交付其他单位或者个人代销——代销中的委托方 　　②销售代销货物——代销中的受托方 　　a.按实际售价计算销项税额；取得委托方增值税专用发票，可以抵扣进项税额； 　　b.受托方收取的代销手续费，应按“现代服务”6%的税率征收增值税。 　　③设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外 　　“用于销售”，是指受货机构发生以下情形之一的经营行为： 　　A.向购货方开具发票； 　　B.向购货方收取款项； 　　未发生上述两项情形的，则应由总机构统一缴纳增值税。 　　如受货机构只就部分货物向购买方开具发票或收取货款，则应区别不同情况计算并分别向总机构所在地或分支机构所在地纳税。 　　④将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费； 　　注意：个人消费包括纳税人的交际应酬消费 　　⑤将自产、委托加工或购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户； 　　⑥将自产、委托加工或购进的货物分配给股东或者投资者； 　　⑦将自产、委托加工或购进的货物无偿赠送其他单位或者个人； 　　⑧单位和个体工商户向其他单位或个人无偿提供交通运输业和部分现代服务业服务，但以公益活动为目的或者以社会公众为对象的除外。　　 2.混合销售行为与3.兼营行为 界定 税务处理 混合销售行为 一项销售行为既涉及货物又涉及服务 试点纳税人销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产适用不同税率或者征收率的，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额 兼营行为 多项行为涉及不同税率或征收率的应税行为 分别核算适用不同税率或者征收率的销售额，未分别核算销售额的，从高适用税率或者征收率 关键：行为之间是否具有关联性和从属性。 《增值税一般纳税人登记管理办法》自2018年2月1日实行。 　　划分标准：会计核算是否健全；年应税销售额 　　 　　知识点：一般纳税人及小规模纳税人的划分标准 自2018年5月1日起，小规模纳税人的标准调整为年应征增值税销售额≤500万元。 不经常发生应税行为的单位和个体工商户 可以选择按小规模纳税人纳税 年应税销售额超过规定标准的其他个人（自然人） 不得办理一般纳税人登记 年应税销售额未超过规定标准的纳税人，会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关办理一般纳税人登记。 二、增值税的纳税人 　知识点：增值税税率 　　13%、9%、6%、0 　知识点：增值税征收率 　　3%、5%、减按2%、减按1.5% 　　 三、税率与征收率 第二节 增值税专用发票的使用和管理 11 一、专用发票领购使用范围 增值税专用发票（简称专用发票）只限于增值税一般纳税人领购使用，增值税小规模纳税人和非增值税纳税人不得领购使用。 12 二、专用发票开具的范围 一般纳税人销售货物（包括视同销售货物在内）、应税劳务，根据《增值税暂行条例》的规定，应当征收增值税的非应税劳务（以下简称销售应税项目），必须向购买方开具专用发票。下列情形不得开具专用发票： 1.向消费者销售应税项目。 2.销售免税货物。 3.销售报关出口的货物、在境外销售应税劳务。 4.将货物用于非应税项