第八章关税的核算（课件）- 《税务会计第5版》同步教学（东北财大版）

Tax 税务会计 （第五版） Accounting 关税的核算 第八章 2 PART ONE PART TWO PART THREE 关税核算的基本规定 进口货物应纳关税的核算 出口货物应纳关税的核算 目 录 CONTENTS 3 01 关税核算的基本规定 4 一、关税的类型 分为互惠关税、普惠关税、特惠关税、报复关税 以进口货物的输出国的差别待遇为标准 分为进口关税、出口关税和过境关税 以货物的流向为标准 分为财政关税和保护关税 以征税的目的为标准 5 二、关税的征税范围 关税的征税范围是指进出我国国境的货物和物品。货物是指贸易性商品；物品是指入境旅客随身携带的行李和物品，个人邮递物品，各种运输工具上的服务人员携带进口的自用物品、馈赠物品，以及以其他方式进入我国境内的其他物品。关税的具体征税范围是按关税税则、税目的规定执行的。 6 　三、关税完税价格 　　（一）一般进口货物的完税价格 　　包括货物的货价、货物运抵我国境内输入地点起卸前的运输及其相关费用、保险费： 　　进口货物完税价格＝货价＋采购费用（包括货物运抵我国关境内输入地点起卸前的运输、保险及其他相关费用） 　　确定进口货物完税价格的方法主要两类：成交价格估价方法和进口货物海关估价方法 　　　 　三、关税完税价格 　　（一）一般进口货物的完税价格 　　1.成交价格估价方法 　　（1）进口货物成交价格应当符合的条件 　　①对买方处置或使用进口货物不予限制，但依法实施的限制、对货物销售地域的限制和对货物价格无实质性影响的限制除外； 　　②进口货物的价格不得受到使该货物成交价格无法确定的条件或因素的影响； 　 ③卖方不得直接或间接获得因买方销售、处置或使用进口货物而产生的任何收益，或虽有收益但能够按照《完税价格法》的规定做出调整； 　　④买卖双方之间没有特殊关系，或虽然有特殊关系但是按照规定未对成交价格产生影响。 　 （2）应计入完税价格的调整项目 　　①由买方负担的除购货佣金以外的佣金和经纪费； 　　购货佣金不计入完税价格。 　　②由买方负担的与该货物视为一体的容器费用； 　　③由买方负担的包装材料和包装劳务费用； ④与该货物的生产和向我国境内销售有关的，由买方以免费或者低于成本的方式提供并可以按适当比例分摊的料件、工具、模具、消耗材料及类似货物的价款，以及在境外开发、设计等相关服务的费用； 　　⑤与该货物有关并作为卖方向我国销售该货物的一项条件，应当由买方向卖方或有关方直接或间接支付的特许权使用费； 　　⑥卖方直接或间接从买方对该货物进口后转售、处置或使用所得中获得的收益。 （3）不计入完税价格的调整项目（6项，掌握） 　　进口货物的价款中单独列明的下列税收、费用，不计入完税价格： 　　①厂房、机械或设备等货物进口后的建设、安装、装配、维修或者技术服务的费用，但是保修费用除外； 　　②进口货物运抵境内输入地点起卸后发生的运输及相关费用、保险费； 　　③进口关税、进口环节海关代征税及其他国内税； 　　④为在境内复制进口货物而支付的费用； 　　⑤境内外技术培训及境外考察费用； 　　⑥同时符合下列条件的利息费用： 　　 a.利息费用是买方为购买进口货物而融资所产生的； 　　 b.有书面的融资协议； 　　 c.利息费用单独列明； 　　 d.纳税人可以证明有关利率不高于在融资当时当地此类交易通常应当具有的利率水平，且没有融资安排的相同或类似进口货物的价格与进口货物的实付、应付价格非常接近的。 2.进口货物海关估价方法 　　如果进口货物的成交价格不符合规定条件或成交价格不能确定的，海关依次以下列方法确定的价格为基础估定完税价格： 　　（1）相同货物成交价格估价方法； 　　（2）类似货物成交价格估价方法； 　　（3）倒扣价格估价方法； 　　（4）计算价格估价方法； 　　（5）其他合理方法。 （二）进口货物完税价格中的运输及相关费用、保险费的计算 　　1.进口货物的运输及相关费用，应当按照由买方实际支付或应当支付的费用计算，如果进口货物的运输及相关费用无法确定的，海关应当按照该货物进口同期的正常运输成本审查确定； 　　2.运输工具作为进口货物，利用自身动力进境的，海关在审查确定完税价格时，不再另行计入运输及相关费用； 　　3.进口货物的保险费，应当按照实际支付的费用计算。如果进口货物的保险费无法确定或未实际发生，应估算，海关应当按照“货价加运费”的3‰计算保险费； 　　保费＝（货价＋运费）×3‰ 　　4.邮运进口的货物，应当以邮费作为运输及其相关费用、保险费。 （三）出口货物的完税价格 　　1.以成交价格为基础的完税价格 　　出口货物的完税价格由海关以该货物向境外销售的成交价格为基础审查确定。 　　（1）包