7国际税收筹划（课件）- 《税收筹划》同步教学（东北财大版）

税收筹划 第七章 国际税收筹划 1 第一节 国际税收筹划相关概念 国际税收筹划的概念 国际税收筹划 跨国纳税人在不同国家的税收法律制度框架下，通过对纳税主体的注册地、经营活动、资本结构、投资行为、涉税事项等作出科学、合理、合法地安排以减少或规避国际纳税义务的行为。国际税收筹划的主要目的是为了规避风险、递延纳税、控制或减轻税负，实现企业价值最大化。 3 一 税收管辖权 居民管辖权 行使公民管辖权的国家对本国公民产生于于世界范围内的所得行使征税权。所谓公民，指具有本国国籍并根据本国法律享有权利和承担义务的人。 行使居民管辖权的国家对本国居民产生于世界范围内的所得行使征税权。居民指按照本国法律，由于住所、居所、管理场所或其他类似性质的标准，取得本国居民地位或被认定为本国居民的自然人和法人。 地域管辖权是由属地原则所确立的税收管辖权，即一国政府只对来自或被认为是来自本国境内的所得拥有征税权力。 地域管辖权 公民管辖权 属 人 原 则 属地原则 （一）税收管辖权的类型 4 一 税收管辖权 02 03 04 01 居住时间：在本国居住或停留时间的长短 居住意愿：是否有在本国长期居住的主观意愿 经济利益中心 1.个人从事主要投资活动的地点 2.个人的主要办公地点或开展实际管理活动的地点 3.个人获取大部分收入的地点 住所或居所 住所：个人的永久性居住场所 居所：个人的习惯性居住场所 （一）居民身份的认定——居民个人 5 一 税收管辖权 02 03 04 01 总机构标准 总机构是否在本国境内 控制与管理中心标准实际控制和管理中心是否在本国境内 控股标准 公司拥有控股表决权股份的股东的居民身份 注册地标准 是否按照本国法律组建并登记注册 （二）居民身份的认定——居民公司 6 一 税收管辖权 【例7—1】甲跨国公司同时在A、B两国开展业务，A、B两国都行使居民管辖权，但是A、B两国对判定公司法人的居民身份有不同的标准。A国采用登记注册标准，B国采用总机构所在地标准。试比较以下方案，并基于税负最小化作出选择。 【解析】方案一：甲跨国公司在A国登记注册，同时将总机构设在B国。在A、B两国没有签订国际税收协定的情况下，甲跨国公司同时是A、B两国的居民，甲跨国公司来自世界范围的全部所得既要向A国又要向B国缴税，即国际双重征税。国际双重征税是指两个或两个以上国家的税务机关对同一纳税人的同一应税收入或所得进行重复征税。导致重复征税的根本原因是各国税收管辖权的重叠行使。 方案二：甲跨国公司在B国登记注册，同时将总机构设在A国。甲跨国公司不具备任何一国居民公司的身份地位，而不需要承担A、B两国中任何一国的无限纳税义务，减轻了税收负担。 相比较而言，方案二同时规避了两国的无限纳税义务，应选择方案二。 7 二 税收协定 国际税收协定是指两个或两个以上的主权国家为了协调相互间在处理跨国纳税人征纳事务方面的税收关系，本着对等原则，通过政府间谈判所签订的确定其在国际税收分配关系的具有法律效力的书面协议或条约，也称为国际税收条约。 8 三 常设机构的一般规定 常设机构 （1）有一个营业场所，具备房屋、场地、机器设备等设施。这种营业场所并不一定是企业所有，有可能是租用的。 　　　　 （2）这种营业场所应具有固定性或永久性，足以表明它是常设机构。包括为长期目的而设立的但因特殊原因提前清理歇业或为短期目的而设立的但实际经营已超过临时期限的机构。 （3）这种场所应是企业用于进行全部或部分营业活动的场所，而不是基于准备活动或辅助活动（如仓储或样品陈列等）的场所。　 9 税基侵蚀与利润转移 跨国公司利用所在国家和地区的不同税制安排、税负水平以及税收优惠等所进行的跨国利润转移等避税活动，以造成各国税基侵蚀。 三 10 第二节 境外组织架构的税收筹划 11 一 企业组织形式选择的税收筹划   子公司 分公司 法人资格 具有独立法人资格 不具有独立法人资格 优点 1.在东道国只负有限债务的责任； 2.是独立法人，所得税独立计征； 3.可享受东道国的免税期和优惠税收待遇； 4.所得税税率低于母公司时，子公司利润能够延期纳税； 5.子公司的利润分配更加灵活。 1.财务会计制度要求较为简单，成本费用较低； 2.分公司在境外国家一般不用缴纳资本注册税和印花税； 3.分公司利润汇回总公司一般不用缴纳预提税； 4.分公司经营中发生的亏损可在总公司税前扣除； 5.总、分公司资本转移，不用负担税收。 税收风险 不会转移到母公司 会转移到母公司，母公司汇总纳税 税收监管 相对较为严格 相对较为宽松 境外设立子公司与分公司的对比 12 二 直接控股与间接控股的筹划权衡   直接控股架构 间接控股架构 子公司 直接控股子公司 建立一个或多个中间控股公司，通过控股公司间接控股子