6.5印花税的税收筹划（课件）- 《税收筹划》同步教学（东北财大版）

税收筹划 第六章 其他税种的税收筹划 1 5 印花税的税收筹划 一 印花税的概念 印花税是对经济活动和经济交往中书立、领受、使用的应税经济凭证所征收的一种税。因为纳税人主要是通过在应税凭证上粘贴印花税票来完成纳税义务，故名印花税。 3 （一）征税范围 我国经济活动中发生的经济凭证种类繁多，数量巨大，现行印花税只对税法中列举的凭证征收，没有列举的凭证不征税。列举的凭证分为五类，即经济合同、产权转移书据、营业账簿、权利、许可证照和经财政部门确认的其他凭证。 二 印花税的基本规定 4 （二）纳税人 凡在我国境内书立、领受、使用属于征税范围内所列凭证的单位和个人，都是印花税的纳税义务人。包括各类企业、事业、机关、团体、部队以及中外合资企业、合作企业、外资企业、外国公司和其他经济组织及其在华机构等单位和个人。按照征税项目划分的具体纳税人是：立合同人、立据人、立账簿人、领受人、使用人、各类电子应税凭证的签订人。 二 印花税的基本规定 5 （三）税率 作为印花税课税对象的经济凭证，种类繁多、形式多样，性质不尽相同。如有些凭证记载有金额，有些则未记载金额；有些凭证供长期使用，有些则只满足临时性需要。这样，就有必要根据不同凭证的性质和特点，按照合理负担、便于征纳的原则，分别采用不同的税率。现行印花税采用比例税率和定额税率两种税率。 二 印花税的基本规定 6 01 比例税率 印花税的比例税率分为4档，即1‰、0.5‰、0.3‰和0.05‰。按比例税率征收的应税项目包括：各种合同及具有合同性质的凭证、记载资金的账簿和产权转移书据等。其具体规定是： （1）财产租赁合同、仓储保管合同、财产保险合同的税率为1‰。 （2）加工承揽合同、建设工程勘察设计合同、货物运输合同、产权转移书据、营业账簿中记载资金的账簿，税率为0.5‰。 （3）购销合同、建筑安装工程承包合同、技术合同的规定税率为0.3‰。 （4）借款合同的税率为0.05‰。 二 印花税的基本规定 （三）税率 7 01 定额税率 适用定额税率的是权利、许可证照和营业账簿中的其他账簿，采取按件规定固定税额，单位税额均为每件5元。对其他营业账簿、权利、许可证照，单位税额均为每件5元。由于这类凭证没有金额记载，规定按件定额征税，可以方便征纳，简化手续。在确定适用税率时，如果一份合同载有一个或几个经济事项，可以同时适用一个或几个税率分别计算贴花。但属于同一笔金额或几个经济事项金额未分开的，应按其中的较高税率计算纳税，而不是分别按多种税率贴花。 二 印花税的基本规定 （三）税率 8 二 印花税的基本规定 （四）税收优惠 税法规定，下列凭证免征印花税： 1.已缴纳印花税的凭证副本或抄本。由于这种副本或抄本属于备查性质，不是正式文本，对外不发生法律效力，所以对其不应再征收印花税。但副本或者抄本作为正本使用的，应另行贴花。 2.财产所有人将财产赠给政府、社会福利单位学校所立的书据。其中，社会福利单位是指扶养孤老伤残的社会福利单位。 3.国家指定的收购部门与村民委员会、农民个人书立的农业产品收购合同。 4.无息、贴息贷款合同。 5.外国政府或国际金融组织向我国政府及国家金融机构提供优惠贷款所书立的合同。 9 二 印花税的基本规定 （四）税收优惠 另外，“记载资金的账簿”的印花税计税依据为“实收资本”与“资本公积”两项的合计金额。企业启用新账簿后，其“实收资本”和“资本公积”两项的合计金额大于原已贴花资金的，就增加的部分补贴印花。合伙企业合伙人的出资额，在工商登记时不作为注册资本，按照会计制度的规定，不在“实收资本”和“资本公积”科目核算，因此合伙企业出资额不征收资金账簿印花税。 10 模糊金额筹划法，具体来说是指经济当事人在签订数额较大的合同时，有意地使合同上所载金额，在本来能够明确的条件下，不最终确定，实现暂时少缴印花税的目的。 在现实经济生活中，各种经济合同的当事人在签订合同时，有时会遇到计税金额无法最终确定的情况。而我国印花税的计税依据大多数都是根据合同所记载金额和适用税率确定，计税依据无法最终确定时，纳税人的应纳印花税税额也就相应地无法确定。有些合同在签订时无法确定计税金额，如技术转让合同中的转让收入，是按销售收入的一定比例收取的，或是按其实现利润多少进行分成的；财产租赁合同，只是规定了月（天）租金标准而无租赁期限等。对这类合同，可在签订时先按定额5元贴花，以后结算时再按照实际的金额计税，补贴印花。这便给纳税人进行税收筹划创造了条件。财产租赁合同，如果涉及到租赁房屋、机器设备、车辆等印花税应税合同的，可以先只规定月（天）租金标准，不约定具体的租赁期限。 三 印花税的筹划方法 （一）利用模糊金额进行税收筹划 11 例如某公司签订了一个加工承揽合同，按照合同金额缴纳了印花税，后因为各种原因导致合同未履约，或