6.3资源税的税收筹划、6.4城镇土地使用税的税收筹划（课件）- 《税收筹划》同步教学（东北财大版）

税收筹划 第六章 其他税种的税收筹划 1 3 资源税的税收筹划 一 资源税的概念 资源税是以应税资源为课税对象，对在中华人民共和国领域和中华人民共和国管辖的其他海域开发应税资源的单位和个人，就其应税资源销售额或销售数量为计税依据而征收的一种税。 3 （一）纳税人 在中华人民共和国领域和中华人民共和国管辖的其他海域开发应税资源的单位和个人，为资源税的纳税人。 二 资源税的基本规定 资源税的税目包括能源矿产、金属矿产、非金属矿产、水气矿产和盐五大类，在5个税目下面有设有若干子目，涵盖了所有已经发现的矿种和盐。 （二）税目 4 （三）常用税目适用税率 资源税采取按资源的具体品种设置税目，税率包括比例税率和定额税率。 常用税目适用税率如下：原油，征税对象为原矿，税率6%；天然气，征税对象为原矿，税率6%；煤，征税对象为原矿，税率2%—10%；黑色金属，征税对象为原矿或者选矿，税率1%—9%；天然卤水，征税对象为原矿，3%—15%或者每吨（或者每平方米）1—10元。 二 资源税的基本规定 5 （四）计征方法 资源税实行从价计征或者从量计征。《资源税税目税率表》中规定可以选择实行从价计征或者从量计征的，具体计征方式由省、自治区、直辖市人民政府提出，报同级人民代表大会常务委员会决定，并报全国人民代表大会常务委员会和国务院备案。 实行从价计征的，应纳税额按照应税资源产品（以下简称应税产品）的销售额乘以具体适用税率计算。 实行从量计征的，应纳税额按照应税产品的销售数量乘以具体适用税率计算。应税产品为矿产品的，包括原矿和选矿产品。 纳税人开采或者生产应税产品自用的，应当依照规定缴纳资源税；但是，自用于连续生产应税产品的，不缴纳资源税。 二 资源税的基本规定 6 （五）税收优惠 1.免征规定 有下列情形之一的，免征资源税：（1）开采原油以及在油田范围内运输原油过程中用于加热的原油、天然气；（2）煤炭开采企业因安全生产需要抽采的煤成（层）气。 2.减征规定 有下列情形之一的，减征资源税：（1）从低丰度油气田开采的原油、天然气，减征20%资源税；（2）高含硫天然气、三次采油和从深水油气田开采的原油、天然气，减征30%资源税；（3）稠油、高凝油减征40%资源税；（4）从衰竭期矿山开采的矿产品，减征30%资源税。 根据国民经济和社会发展需要，国务院对有利于促进资源节约集约利用、保护环境等情形可以规定免征或者减征资源税，报全国人民代表大会常务委员会备案。 二 资源税的基本规定 7 3.由省、自治区、直辖市决定的免征或者减征规定 有下列情形之一的，省、自治区、直辖市可以决定免征或者减征资源税：（1）纳税人开采或者生产应税产品过程中，因意外事故或者自然灾害等原因遭受重大损失；（2）纳税人开采共伴生矿、低品位矿、尾矿。 上述规定的免征或者减征资源税的具体办法，由省、自治区、直辖市人民政府提出，报同级人民代表大会常务委员会决定，并报全国人民代表大会常务委员会和国务院备案。纳税人的免税、减税项目，应当单独核算销售额或者销售数量；未单独核算或者不能准确提供销售额或者销售数量的，不予免税或者减税。 二 资源税的基本规定 8 （一）利用分别单独核算减轻税负 纳税人开采或者生产不同税目应税产品的，应当分别核算不同税目应税产品的销售额或者销售数量；未分别核算或者不能准确提供不同税目应税产品的销售额或者销售数量的，从高适用税率。纳税人开采或者生产同一税目下适用不同税率应税产品的，应当分别核算不同税率应税产品的销售额或者销售数量；未分别核算或者不能准确提供不同税率应税产品的销售额或者销售数量的，从高适用税率。 三 资源税的筹划方法 9 纳税人的免税、减税项目，应当单独核算销售额或者销售数量；未单独核算或者不能准确提供销售额或者销售数量的，不予免税或者减税。纳税人开采或者生产同一应税产品，其中既有享受减免税政策的，又有不享受减免税政策的，按照免税、减税项目的产量占比等方法分别核算确定免税、减税项目的销售额或者销售数量。纳税人开采或者生产同一应税产品同时符合两项或者两项以上减征资源税优惠政策的，除另有规定外，只能选择其中一项执行。 纳税人可以通过准确核算各税目的课税数量或销售额，分清免税产品与征税产品，分清不同税率产品，从而充分享受税收优惠，合理节税。 三 资源税的筹划方法 （一）利用分别单独核算减轻税负 10 （二）利用综合回收率和选矿比进行筹划 资源税法规定，对于连续加工前无法正确计算原煤移送使用数量的煤炭，可按加工产品的综合回收率，将加工产品的实际销售量和自用量折算成原煤数量作为征税数量；对金属矿和非金属矿的征税对象为精矿的，纳税人在销售原矿时，应将原矿销售额换算为精矿销售额缴纳资源税；征税对象为原矿的，纳税人销售自采原矿加工的精矿，应将精矿销售额折算为原矿销售额缴纳资源