5.1企业纳税人身份选择的税收筹划、5.2个人应税所得与个人捐赠的税收筹划（课件）- 《税收筹划》同步教学（东北财大版）

税收筹划 第五章 个人所得税的税收筹划 1 第一节 企业纳税人身份选择的税收筹划 一 纳税人身份判定的税收筹划 纳税人类别 承担的纳税义务 判定标准 居民个人 负有无限纳税义务，其所取得的应纳税所得，无论是来源于中国境内还是中国境外的任何地方，都要在中国缴纳个人所得税。 住所标准和居住时间标准只要具备其中之一就是居民个人； 住所标准：“在中国境内有住所”是指因户籍、家庭、经济利益关系而在中国境内习惯性居住； 居住时间标准：“无住所而一个纳税年度内在中国境内居住累计满183天”是指在一个纳税年度（公历1月1日起至12月31止）内，在中国境内居住累计满183天。 非居民个人 负有有限纳税义务，只就其来源于中国境内的所得，向中国缴纳个人所得税。 非居民个人的判定标准是以下两条必须同时具备： 在中国境内无住所； 在中国境内不居住或者在一个纳税年度内在境内居住累计不满183天。 3 一 纳税人身份判定的税收筹划 居住时间 纳税人性质 境内所得 境外所得 境内支付 境外支付 境内支付 境外支付 90日以内 非居民 征税 免税 不征税 （高管交） 不征税 90日—183日 非居民 征税 征税 不征税 （高管交） 不征税 183天－6年 居民 征税 征税 征税 免税 6年以上 居民 征税 征税 征税 征税 4 一 纳税人身份判定的税收筹划 英国某工程师汤姆受雇于一家位于英国的高科技公司，他受英国公司指派，需要在2020－2021年到中国的某企业担任9个月的技术顾问。汤姆应如何选择工作时间来减轻个人所得税税负？ 第一，大卫可以采取跨年度停留的方式，如2020年8月1日入境，2021年4月30日离境，则该外籍公民2020年度在中国境内居住152天，为非居民个人纳税人；2021年度在中国境内居住120天，亦为非居民个人纳税人。在2020年度和2021年度，汤姆只需就来源于中国境内的所得在我国缴纳个人所得税。 第二，汤姆可以向主管税务机关申请备案，在2020年1月1日入境，2020年9月30日离境，其2020年度在中国境内居住的时间超过183天，其来源于中国境外且由境外单位或者个人支付的所得，免予缴纳个人所得税，只需就来源于中国境内的所得在我国缴纳个税。 5 二 选择不同组织形式的税收筹划 我国税法规定，具有法人资格的企业（股份有限公司、有限责任公司）需要缴纳25%的企业所得税，个人股东从股份有限公司和有限责任公司分配的税后利润需要按照“利息、股息、红利所得”缴纳20%的个人所得税。不具有法人资格的企业（个体工商户、个人独资企业、合伙企业）不需要缴纳企业所得税。 由于公司制企业需要缴纳两次所得税，而且公司设立成本以及经营管理成本比个人独资企业和合伙企业高，所以设立个体工商户、个人独资企业、合伙企业，整体税费负担相对较轻。 但是企业所得税法规定了较多的税收优惠政策，这些政策仅针对公司，个人独资企业和合伙企业则无法享受。因此投资者对不同组织形式的选择，其投资收益也将产生差别，进而影响整体税收和获利能力。纳税人选择不同组织形式，将面对不同的税种和税率，税收负担也存在差异。 6 个人通过在中国境内注册登记的个体工商户、个人独资企业、合伙企业从事生产、经营活动取得的所得按照“经营所得”缴纳个人所得税。 级数 全年应纳税所得额 税率（%） 速算扣除数 1 不超过30000元的 5 0 2 超过30000元至90000元的部分 10 1500元 3 超过90000元至300000元的部分 20 10500元 4 超过300000元至500000元的部分 30 40500元 5 超过500000元的部分 35 65500元 经营所得个人所得税税率表 二 选择不同组织形式的税收筹划 7 本年1月1日起，周某承包一家公司制企业，合同规定周某平时不领取工资，从企业净利润中上缴承包费110000元，其余经营成果归周某所有。本年该企业实现利润总额250000元。方案一：周某仍使用原公司制的营业执照；方案二：周某将公司制企业改为个体工商户。试比较以上方案，并基于个人所得税税负最小化作出选择（暂不考虑小微企业与个体工商户的税收优惠，暂不考虑专项扣除、专项附加扣除等因素，且周某没有综合所得）。 二 选择不同组织形式的税收筹划 8 方案一：周某仍使用原公司制的营业执照，按照企业所得税税法的规定，该公司应当缴纳企业所得税，而且其税后所得还要按照经营所得缴纳个人所得税。相关所得税的纳税情况如下： 应缴纳的企业所得税＝250000×25%＝62500（元） 周某经营所得应纳税所得额＝250000－62500－110000－5000×12＝17500（元） 周某应纳个人所得税额＝17500×5%＝875（元） 周某总共应当缴纳的税收＝875＋