4.4企业所得税优惠政策的税收筹划（课件）- 《税收筹划》同步教学（东北财大版）

税收筹划 第四章 企业所得税的税收筹划 1 第四节 企业所得税优惠政策的税收筹划 一 减免税优惠的筹划 企业从事下列项目的所得，免征企业所得税： 1.蔬菜、谷物、薯类、油料、豆类、棉花、麻类、糖料、水果、坚果的种植； 2.农作物新品种的选育； 3.中药材的种植； 4.林木的培育和种植； 5.牲畜、家禽的饲养； 6.林产品的采集； 7.灌溉、农产品初加工、兽医、农技推广、农机作业和维修等农、林、牧、渔服务业项目； 8.远洋捕捞。 政 策 规 定 3 一 减免税优惠的筹划 企业从事下列项目的所得，减半征收企业所得税： 1.花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物的种植； 2.海水养殖、内陆养殖。 政 策 规 定 企业可以根据税法规定结合自身具体情况，选择国家鼓励发展的投资项目，在获得更多收益的同时减轻自身税收负担。如可以选择免征、减征企业所得税的农、林、牧、渔业项目进行投资。 4 一 减免税优惠的筹划 企业从事港口码头、机场、铁路、公路、电力、水利等项目，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税。投资于符合条件的环境保护、节能节水，包括公共污水处理、公共垃圾处理、沼气综合开发利用、节能减排技术改造、海水淡化等，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税。 政 策 规 定 对于三免三减半的政策，一旦取得第一笔生产经营收入，不管企业盈亏，优惠的期限都得连续计算，不得更改。企业在初创阶段，投入比较大，亏损多盈利少，几乎没有应税所得，如果较快地享受优惠政策，可能只有优惠之名而无优惠之实。因此，什么时候取得第一笔收入，需要企业精心策划。一般而言，应将收入的取得尽量安排在享受定期减免税期间，如果预计初期利润较少，推迟取得第一笔收入。一旦取得第一笔收入，尽量将后期收入提前确认，增加前期利润。 5 一 减免税优惠的筹划 居民企业转让技术所有权所得不超过500万元的部分，免征企业所得税；超过500万元的部分，减半征收企业所得税。 技术转让所得＝技术转让收入－技术转让成本－相关税费。 政 策 规 定 企业所签订的技术转让合同必须先经过技术部门认定，然后才能到税务机关办理相关的减免税手续。税务部门在实地检查过程中，将重点审核企业技术转让是否经省级以上科技部门或商务部门认定，是否属于财政部、国家税务总局规定的范围，是否单独计算技术转让所得，是否存在将销售或转让设备、仪器、零部件、原材料等非技术性收入以及不属于与技术转让项目密不可分的技术咨询、技术服务、技术培训等收入计入技术转让收入，以及将技术转让成本、相关税费计入其他应税项目或少分摊计算与技术转让相关的期间费用等行为。 为避免涉税风险，企业提供的技术转让合同（副本）、省级以上科技部门出具的技术合同登记证明、实际缴纳相关税费的凭证等资料要齐全，其技术转让业务要真实，技术转让所得的归集、分摊、计算及其他相关资料与日常征管资料等要保存完整。 6 二 优惠税率的筹划 由于我国优惠税率适用的范围调整较为频繁而且适用优惠税率的期限存在限制条件。一般而言，长期优惠税率的鼓励程度大于短期优惠税率，尤其是那些投资巨大但获利较迟的企业，可从长期优惠税率中得到较大好处。纳税人可以结合自身实际情况，结合优惠税率的期限，作出预判与评估，选择低税率的区域或行业开展生产经营。 7 三 高新技术企业优惠的筹划 我国高新技术企业适用15%的优惠税率。 利用高新技术企业税率优惠的筹划主要有两个关健的方面：一方面，企业需要完成前期的资质认定工作，取得高新技术企业证书，完成知识产权的审批审定，对科研立项、科研成果转化等情况进行说明。另一方面，企业还需要完善会计核算，加强对研发费用的归集，以满足税法中对研发费用占比和高新技术产品收入占比的要求。 8 四 小型微利企业优惠的筹划 对小型微利企业年应纳税所得额不超过100万元的部分，减按25%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税；对年应纳税所得额超过100万元但不超过300万元的部分，减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。上述小型微利企业是指从事国家非限制和禁止行业，且同时符合年度应纳税所得额不超过300万元、从业人数不超过300人、资产总额不超过5000万元等三个条件的企业。无论查账征收方式或核定征收方式均可享受优惠。 政 策 规 定 9 满足条件的小微企业不仅按20%税率交税，而且还有分段减计应纳税所得额的优惠政策。对年应纳税所得额不超过100万元的部分，减按25%计入应纳税所得额，并按20%的税率计算缴纳企业所得税。实际税负率为5%（25%×20%）。对年应纳税所得额超过100万元但不超过300万元的部分，减按