4.3企业扣除项目的税收筹划（课件）- 《税收筹划》同步教学（东北财大版）

税收筹划 第四章 企业所得税的税收筹划 1 第三节 企业扣除项目的税收筹划 一 成本、费用的筹划 成本费用的筹划通常借助于会计核算，主要利用财务处理的变通性达到节税目的。在现实经济活动中，同一经济事项有时存在不同的会计处理方法，且这些会计处理并不违背会计准则与税法规定，但却对企业所得税产生不同影响。 3 存货计价方式的筹划 01 根据会计准则的规定，对于存货成本的计价，企业可以采用的成本发出计价方法包括：先进先出法、移动加权平均法、月末一次加权平均法和个别计价法。存货是指企业在生产经营过程中为销售或者耗用而储存的各种资产，如商品、产成品、半成品以及各类材料、燃料、包装物、低值易耗品等。 一 成本、费用的筹划 4 一 成本、费用的筹划 存货计价方式的筹划 01 某企业2020年购进原材料三批（5月1万吨，价1000元/吨、7月2万吨，价1200元/吨；12月1万吨，价1400元/吨），本年领用材料为1万吨，加工后出售每吨2000元，支付其他费用每吨500元，适用税率为25%。 其一，采用先进先出法： 企业利润=2000－1000－500＝500（万元） 应纳税额=500×25%＝125（万元） 其二，采用后进先出法： 企业利润=2000－1400－500＝100（万元） 应纳税额=100×25%＝25（万元） 其三，采用加权平均法： 材料单价=（1000+2400+1400）÷4＝1200（万元） 企业利润=2000-1200-500＝300（万元） 应纳税额=300×25%＝75（万元） 5 存货计价方式的筹划 01 一 成本、费用的筹划 筹划思路 当物价处于上涨趋势时，采用月末一次加权平均法计算的期末存货价值最低，销售成本最高，可将部分利润递延至次年，以延缓纳税； 当物价下降时，采取先进先出法计算出的期末存货价值最低，同样可以达到延缓纳税的目的。 物价上涨时，当企业处于所得税免税期，企业获得的利润越多，其得到免税额就越多，企业可以通过选择先进先出法计算出存货期末价值，以减少当期成本、费用的摊入，扩大当期的利润； 相反，当企业处于正常征税期间，企业就可以选择月末一次加权平均法，增加当期摊入成本，以减少利润，降低应纳税所得额。 6 业务招待费和广告费、业务宣传费的筹划 02 业务招待费、广告费和业务宣传费作为期间费用的筹划原理是： 在遵循税法与会计准则的前提下，尽可能增加据实扣除的金额，对于有扣除标准的费用应该用足标准，直到规定的上限。由于存在扣除比例限制，最大限度地利用扣除比例则可以增加企业所得税的税前扣除。 一 成本、费用的筹划 7 业务招待费和广告费、业务宣传费的筹划 02 企业可以通过财务处理，合理核算业务招待费、会议费、广告费与业务宣传费，将部分业务招待费转换为会议费或广告费与业务宣传费，以增加税前扣除。 （1）业务招待费的转换 一 成本、费用的筹划 8 业务招待费和广告费、业务宣传费的筹划 02 按规定，业务招待费、广告费和业务宣传费均是以销售或营业收入作为基数，按一定标准进行扣除。 如果将集团公司的销售部门设立成—个独立核算的销售公司，将集团公司产品销售给销售公司，再由销售公司对外销售，增加一道销售收入，在整个集团公司的利润总额并未发生大的改变前提下，可增加税前扣除。 （2）通过设立销售公司增加费用扣除 一 成本、费用的筹划 9 业务招待费和广告费、业务宣传费的筹划 02 在核算业务招待费时，企业应将会务费（会议费）、差旅费等项目与业务招待费等分开处理，不宜将会务费、差旅费等挤入业务招待费，否则对企业将产生不利影响，因为纳税人发生的与其经营活动有关的合理的差旅费、会务费、董事费，只要能够提供真实的合法凭证，均可获得税前全额扣除，不受比例的限制； 而凭证不全的会务费和会议费只能算作业务招待费，例如发生会务费时，按照规定应该有详细的会议签到簿、召开会议的文件，否则不能证实会议费的真实性，不得税前扣除。 同时，不能故意将业务招待费混入会务费、差旅费中核算，否则属于逃避缴纳税款。 （3）合理分解业务招待费 一 成本、费用的筹划 10 利息费用的筹划 03 企业在生产经营活动中发生的下列利息支出，准予扣除： 一是非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出； 二是非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分。 　　 一 成本、费用的筹划 11 利息费用的筹划 03 因此，企业需要筹集资金时应尽量向金融机构借款或者通过金融机构发行债券，避免高息借款，以便使支付的借款利息费用可以足额据实在税前扣除。在资金周转紧张，急需资金而发生高息借款后，应考虑将高息部分分散至其他名目开支。如转化为员工