4.1企业纳税人身份与征收方式的税收筹划（课件）- 《税收筹划》同步教学（东北财大版）

税收筹划 第四章 企业所得税的税收筹划 1 第一节 企业纳税人身份与征收方式的税收筹划 一 企业纳税人身份的税收筹划 （一）居民企业与非居民企业的选择 居民企业是指依法在中国境内注册成立或者依照外国法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。 非居民企业是指依照外国法律成立，且实际管理机构不在中国境内但在中国境内设立机构场所的，或者在中国境内未设立机构场所的但有来源于中国境内所得的企业。 纳税人：居民企业与非居民企业 3 一 企业纳税人身份的税收筹划 （一）居民企业与非居民企业的选择 居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。 非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税；非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。 纳税人：居民企业与非居民企业 4 一 企业纳税人身份的税收筹划 （一）居民企业与非居民企业的选择 机构场所包括：管理机构、营业机构、办事机构，工厂、农场、开采自然资源的场所，提供劳务的场所，从事建筑、安装、装配、修理、勘探等工程作业的场所和其他从事生产经营活动的机构、场所。 如果非居民企业委托营业代理人在中国境内从事生产经营活动，包括委托单位或者个人经常代其签订合同，或者储存、交付货物等，该营业代理人同样视为非居民企业在中国境内设立的机构、场所。 筹划方法：非居民纳税人应尽可能避免在境内设立机构场所，更多地借助于互联网与数字经济手段，从而来源于境内的所得仅适用10%的预提所得税。 非居民企业在我国是否设立机构场所的税率比较（25%与10%） 5 一 企业纳税人身份的税收筹划 （一）居民企业与非居民企业的选择 注册地标准较易确定，因此税收筹划的关键是实际管理机构所在地。 实际管理机构一般以股东大会的场所、董事会及行使指挥监督权力的场所等来综合判断。 筹划思路：外国企业要想避免成为我国居民企业，就要注意不仅要在国外注册，而且还要把实际管理机构设在国外，如股东大会、董事会会议在外国举行，在国外设立重大决策机构等。 注册地与实际管理机构的比较 6 一 企业纳税人身份的税收筹划 （二）纳税人组织形式的选择　　 分公司 子公司 非独立核算、非法人 独立核算、法人 不能独立签署合同 能独立签署合同 设立程序简单、费用低、手续简单 设立程序复杂、费用高、手续繁杂 不能独立享受税收优惠 能独立享受税收优惠 合并纳税 独立纳税 7 一 企业纳税人身份的税收筹划 （二）企业组织形式的选择 筹划设计： 预计所设公司适用优惠税率且盈利，选择子公司形式，单独纳税。 预计所设公司适用非优惠税率且盈利，选择分公司形式，汇总到总公司纳税，以弥补总公司或其他分公司的亏损；即使下属公司均盈利，此时汇总纳税虽无节税效应，但可降低企业的办税成本，提高管理效率。 8 一 企业纳税人身份的税收筹划 （二）企业组织形式的选择 筹划设计： 3、预计所设公司适用非优惠税率且亏损，选择分公司形式，汇总纳税可以用其他分公司或总公司利润弥补亏损。 4、预计所设公司适用优惠税率且亏损，此种情况下就要考虑扭亏能力，若短期内可以扭亏宜采用子公司形式，否则宜采用分公司形式，这与企业经营策划有紧密关联。 9 二 征收方式选择的筹划 查帐征收适用财务会计核算规范的企业，按收入减成本、费用、税金、损失等内容之后的利润（或采用会计利润进行纳税调整）乘以适用税率，计算缴纳企业所得 核定征收是指由于纳税人的会计账簿不健全，资料残缺难以查账，或者其他原因难以准确确定纳税人应纳税额时，由税务机关采用合理的方法依法核定纳税人应纳税款的一种征收方式，简称核定征收。 企业所得税征收方式： 10 二 征收方式选择的筹划 税法规定，纳税人具有下列情形之一的，核定征收企业所得税： 依照法律、行政法规的规定可以不设置账簿的； 依照法律、行政法规的规定应当设置但未设置账薄的； 擅自销毁账簿或者拒不提供纳税资料的； 虽设置账簿，但账目混乱或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全，难以查账的； 发生纳税义务，未按照规定的期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报的； 申报的计税依据明显偏低，又无正当理由的。 11 二 征收方式选择的筹划 税务机关应根据纳税人具体情况，对核定征收企业所得税的纳税人，核定应税所得率或者核定应纳所得税额。具有下列情形之一的，核定其应税所得率： 能正确核算（查实）收入总额，但不能正确核算（查实）成本费用总额的，应纳税额＝收入总额×应税所得率×适用税率； 能正确核算（查实）成本费用总额，但不能正确核算（查实）收入总额的，应纳税额＝成