3消费税的税收筹划（课件）- 《税收筹划》同步教学（东北财大版）

税收筹划 第三章 消费税的税收筹划 1 知识点1 消费税基本政策 一 消费税的概念 消费税是对在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，就其销售额或销售数量，在特定环节对特定消费品征收的一种税。消费税属于商品劳务税的范畴。在对货物普遍征收增值税的基础上，选择部分消费品再征收一道消费税，目的是为了调节产品结构，引导消费方向，保证国家财政收入。 消费税目前有15个税目，有的税目下还设了若干子税目。 3 二 消费税的税目 （一）烟 本税目设置了三个子目：卷烟、雪茄烟、烟丝。同时卷烟在生产、委托加工和进口环节均采用从量加从价的复合计税方法。其中卷烟分为甲类卷烟和乙类卷烟。甲类卷烟：每标准条（200支）不含增值税调拨价格≥70元，56%＋0.003元/支。乙类卷烟：每标准条不含增值税调拨价格＜70元，36%＋0.003元/支。2009年5月1日起我国在卷烟批发环节加征了一道税率为5%的从价税，2015年5月10日后，卷烟批发从价税税率由5%提高至11%，并按0.005元/支加征从量税。 4 二 消费税的税目 （二）酒 该税目下设置了四个子目：白酒、黄酒、啤酒、其他酒。其中，啤酒分为甲类啤酒和乙类啤酒。甲类啤酒每吨不含增值税出厂价格（含包装物及包装物押金）≥3000元，适用消费税定额税率为250元/吨。乙类啤酒每吨不含增值税出厂价格（含包装物及包装物押金）＜3000元，适用消费税定额税率为220元/吨。包装物押金不包括重复使用的塑料周转箱的押金。白酒同时采用比例税率和定额税率。白酒的比例税率为20%，定额税率为0.5元/500g。 5 二 消费税的税目 （三）高档化妆品 其中高档化妆品是指生产（进口）环节销售价格在10元/毫升（克）或15元/片（张）及以上的美容、修饰类化妆品或护肤类化妆品。不包括：普通化妆品、舞台、戏剧、影视演员化妆用的上妆油、卸装油、油彩。 6 二 消费税的税目 （四）贵重首饰及珠宝玉石 该税目征收范围包括：各种金银珠宝首饰和经采掘、打磨、加工的各种珠宝玉石。 （五）鞭炮、焰火 该税目征收范围包括各种鞭炮、焰火。通常分为十三类，即喷花类、旋转类、旋转升空类、火箭类、吐珠类、线香类、小礼花类、烟雾类、造型玩具类、炮竹类、摩擦炮类、组合烟花类、礼花弹类。不包括：体育上用的发令纸、鞭炮药引线。 7 二 消费税的税目 （六）成品油 该税目包括汽油、柴油、石脑油、溶剂油、航空煤油、润滑油、燃料油7个子目。 （七）小汽车 该税目包括乘用车、中轻型商用客车、超豪华小汽车。 8 二 消费税的税目 （八）摩托车 该税目取消气缸容量250毫升（不含）以下的小排量摩托车消费税。气缸容量在250毫升的税率为3%，气缸容量在250毫升以上的税率为10%。 （九）高尔夫球及球具 该税目包括高尔夫球、高尔夫球杆、高尔夫球包（袋）、高尔夫球杆的杆头、杆身和握把。 9 二 消费税的税目 （十）高档手表 高档手表是指不含增值税售价每只在10000元（含）以上的各类手表。 （十一）游艇 游艇是指长度大于8米小于90米，船体由玻璃钢、钢、铝合金、塑料等多种材料制作，可以在水上移动的水上浮载体。按照动力划分，游艇分为无动力艇、帆艇和机动艇。本税目征收范围包括艇身长度大于8米（含）小于90米（含），内置发动机，可以在水上移动，一般为私人或团体购置，主要用于水上运动和休闲娱乐等非牟利活动的各类机动艇。 10 二 消费税的税目 （十二）木制一次性筷子 该税目征收范围包括各种规格的木制一次性筷子。含未经打磨、倒角的木制一次性筷子。 （十三）实木地板 该税目包括各类规格的实木地板、实木指接地板、实木复合地板及用于装饰墙壁、天棚的侧端面为榫、槽的实木装饰板。未经涂饰的素板也属于本税目征税范围。 11 二 消费税的税目 （十四）电池 该税目包括原电池、蓄电池、燃料电池、太阳能电池和其他电池。 （十五）涂料 涂料是指涂于物体表面能形成具有保护、装饰或特殊性能的固态涂膜的一类液体或固体材料之总称。 12 三 消费税的计算 三种计税方法 适用范围 计税公式 1.从价定率计税 成品油、啤酒、黄酒、白酒、卷烟之外的应税消费品 应纳税额＝销售额×比例税率 2.从量定额计税 成品油、啤酒和黄酒 应纳税额＝销售数量×单位税额 3.复合计税 白酒、卷烟 应纳税额＝销售额×比例税率＋销售数量×单位税额 消费税的税率形式包括比例税率、定额税率以及比例税率和定额税率复合计征的税率，应纳税额的计算如图： 13 知识点2 消费税计税依据的税收筹划 一般而言，销售额是消费税计税依据的筹划重点。销售额是指纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用，不包括向购买方收取的增值税款。价外费用指价外收取的基金、集资费，返还利润、补贴、违约金和手续费、包装费、储备费、优质费