1.1税收筹划的内涵（课件）- 《税收筹划》同步教学（东北财大版）

税收筹划 1 主讲人：俞杰 税收筹划 第一章 税收筹划导论 2 第一章　税收筹划导论 本章是税收筹划的导论，它概述了税收筹划的基本概念和特征，明确了税收筹划的内涵；介绍税收筹划对企业战略、财务管理的关系；阐述了税收筹划应遵循的原则、分类与经济效应。 愚昧者抗税 愚蠢者偷税 聪明者避税 精明者筹税 第一节 税收筹划的内涵 一 税收筹划的概念 1935年，英国上议院议员汤姆林爵士针对“税务局长诉温斯特大公”一案，作了有关税收筹划的声明，他认为“任何人都有权安排自己的事业，依据法律这样做可以少缴税，为了保证从这些安排中得到利益，……不能强迫他多缴税。”虽然在最后判决中，最高法院驳回了温斯特大公的上诉，但是汤姆林爵士的观点引发了对于纳税人安排自身税收负担是否具有合理性的广泛思考，并在以后的税收判例中经常援用这一思路。 里程碑意义的事件 6 一 税收筹划的概念 美国著名法官G.汉德则在一个判例中对税收筹划有过精辟的论述：法庭一再重申，出于尽可能将税负降到最低的目的而安排活动并无不当。所以纳税义务人都有权这样做，无论贫富，没有人应当承担多于法律要求的社会义务。税收是强制的征收，而不是自愿的捐献。以道德的名义要求缴纳更多的税收仅仅是形而上学的说教之词。 里程碑意义的事件 7 一 税收筹划的概念 税收筹划 纳税人在遵守税收法律、法规的前提下，为实现税收利益最大化，在法律许可范围内，自行或委托代理人，通过对经营、投资、理财等事项的策划和安排，以充分利用税法所提供的包括减免税在内的一切优惠，对多种纳税方案进行优化选择的一种行为。 8 一 税收筹划的概念 02 03 04 01 筹划时间发生在纳税义务发生之前 筹划结果能够帮助纳税人获得税后利益最大化 筹划行为要符合国家税收法律法规 筹划主体是纳税人或税务代理机构 9 二 税收筹划与偷（逃）税 逃税，是纳税人故意违反税收法律法规，采取欺骗、隐瞒等方式，采取转移或隐匿财产的手段，致使税务机关无法追缴欠缴税款，逃避纳税的行为。 偷税，是指纳税人采取伪造（设立虚假的账簿、记账凭证）、变造（对账簿、记账凭证进行挖补、涂改等）、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，在帐簿上多列支出（以冲抵或减少收入）或者不列、少列收入，经税务机关通知申报仍然不申报或者进行虚假纳税申报的手段，不缴或者少缴应纳税款的行为。 10 二 税收筹划与偷（逃）税 《中华人民共和国税收征收管理法》第六十三条规定，纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报，或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，是偷税。对纳税人偷税的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，还要依法追究刑事责任。 11 二 税收筹划与偷（逃）税 《中华人民共和国刑法》修正案（七），第二百零一条规定，纳税人采取欺骗、隐瞒手段进行虚假纳税申报或者不申报，逃避缴纳税款数额较大并且占应纳税额10%以上的，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处或者单处罚金；数额巨大并且占应纳税额30%以上的，处三年以上七年以下有期徒刑，并处罚金。 经税务机关依法下达追缴通知后，补缴应纳税款，缴纳滞纳金，并且接受行政处罚的，不予追究刑事责任；但是，五年内曾因逃避缴纳税款受过刑事处罚或者被税务机关给予二次以上行政处罚的除外。 12 二 税收筹划与偷（逃）税 首先，从合法性来看。 税收筹划是纳税人在符合国家法律及税收法规的前提下，按照税收政策导向进行的事前筹划行为，是法律所允许的一种合法行为。 偷（逃）税则是纳税人不缴或少缴应纳税款的行为，是法律所不容许的非法行为，具有非法性。 13 二 税收筹划与偷（逃）税 其次，从行为发生的时间来看。 税收筹划是在纳税义务发生之前所作的经营、投资、理财等活动的事先筹划与安排，具有事前筹划性特点。 偷（逃）税是在应税行为发生以后所进行的，是对已确立的纳税义务予以隐瞒、造假，具有明显的欺诈性特征。 14 二 税收筹划与避税 荷兰国际财政文献局（IBFD）《国际税收辞汇》对避税下的定义是：避税是用合法手段以减少税收负担。通常表示为纳税人通过个人或企业活动的巧妙安排，钻税法上的漏洞和缺陷，谋取税收利益。 15 二 税收筹划与避税 20世纪80年代以来，越来越多的国家政府在税法中都加入了被税务专业界称为反避税条款的相关内容。 我国也于2014年11月25日审议通过《一般反避税管理办法（试行）》（国家税务总局令32号） 16 二 税收筹划与避税 主要区别在于是否符合国家税法立法意图和政策导向。税收筹划是各国政府所允许的或鼓励的、宽容的。避税有悖于政府