2.5增值税优惠政策的税收筹划（课件）- 《税收筹划》同步教学（东北财大版）

税收筹划 第二章 增值税税收筹划 1 学习目标 熟知增值税政策的基本规定 熟练掌握增值税纳税人身份选择的筹划安排 能够基于增值税政策变动寻找筹划空间 能够掌握销项税额、进项税额、计税方式、出口退税、税收优惠、纳税义务发生时间等方面的筹划技巧。 愚昧者抗税 愚蠢者偷税 聪明者避税 精明者筹税 第五节 增值税优惠政策的税收筹划 4 一 关于选择适用免税或零税率： 关于是否适用免税或零税率，在简易计税方法的前提下没有区别。适用简易计算方法的有两种纳税人：小规模纳税人与选择了简易计税方法的一般纳税人。 财税〔2013〕106号文件附件4明确规定：“境内的单位和个人提供适用增值税零税率的应税服务，如果属于适用简易计税方法的，实行免征增值税办法。” 免税或零税率选择的筹划 5 一 关于选择适用免税或零税率： 采用一般计税方法，如果选择适用免征增值税，则应纳增值税为0，同时不能抵扣进项税额；如果选择适用零税率，销项税额为0，应纳税额＝0－进项税额。这意味着可能存在“留抵税额”或“退还税款”。 财税〔2013〕106号文件附件4第四条的规定：“提供适用零税率的应税服务，如果属于适用增值税一般计税方法的，实行免抵退税办法。” 相比之下，适用零税率比免征增值税更加实惠。因为免税无进项抵扣，零税率存在进项抵扣。 免税或零税率选择的筹划 6 一 免税或零税率选择的筹划 1、企业无法达成退税条件。比如单证无法按期收齐，或者企业按照严格退税流程其收益不高； 2、免税比退税更加划算。例如企业适用零税率，当货物征税率为13%，退税率为6%时，则有7%不得免征和抵扣，意味着有7%要做进项税转出，如果货物销售的增值率较大，进项税额转出较多，企业不但无法获得退税，相反还要纳税。 企业会放弃零税率（退税）选择免税的情况： 7 二 起征点的筹划 国家税务总局公告2021年第5号规定，小规模纳税人发生增值税应税销售行为，合计月销售额未超过15万元（以1个季度为1个纳税期的，季度销售额未超过45万元，下同）的，免征增值税。小规模纳税人发生增值税应税销售行为，合计月销售额超过15万元，但扣除本期发生的销售不动产的销售额后未超过15万元的，其销售货物、劳务、服务、无形资产取得的销售额免征增值税。 8 三 （一）软件生产企业增值税即征即退的筹划 我国税法规定，增值税一般纳税人销售其自行开发生产的软件产品、将进口软件产品本地化改造后对外销售，按增值税基本税率征收增值税后，对其增值税实际税负超过3%的部分实行即征即退政策。 增值税即征即退优惠政策的筹划 9 三 专用于软件产品开发生产的设备及工具（包括但不限于用于软件设计的计算机设备、读写打印器具设备、工具软件、软件平台和测试设备） 软件产品生产过程所耗用的材料及劳务（例如光盘、软件认证费用） PART 01 PART 02 增值税即征即退优惠政策的筹划 专用于软件产品的进项税额的两种情况 （一）软件生产企业增值税即征即退的筹划 10 三 增值税即征即退优惠政策的筹划 （一）软件生产企业增值税即征即退的筹划 根据现行增值税暂行条例的规定，增值税专用发票认证通过后方可抵扣。对于专用于软件产品的进项发票，如未按规定进行抵扣，则该部分待抵扣进项税额应转入成本，最终将减少当期企业所得税应纳税所得额，降低企业所得税税负。 因此，建议企业在货物采购环节，选择小规模纳税人供货商，或者要求客户开具增值税普通发票，以达到降低进项税额、增加退税金额的目的。 1．专用于软件产品的进项税额 11 三 增值税即征即退优惠政策的筹划 （一）软件生产企业增值税即征即退的筹划 （1）采用适当的分摊方法：根据财税［2011］100号第六条规定，增值税一般纳税人在销售软件产品的同时销售其他货物或者应税劳务的，对于无法划分的进项税额，应按照实际成本或销售收入比例确定软件产品应分摊的进项税额。 对于无法划分的进项税额，如果采用实际成本占比分摊方法计算，软件产品应分摊的进项税额相对较少，名义税负较高，企业实际收到的退税款也随之增加。 2．无法划分的进项税额 12 三 1 收入方面 无法划分的进项税额--采用适当的分摊方法 一般情况下，软件产品附加值高，增值较多，对应的收入自然较高，而硬件部分和一般货物销售毛利通常较低，增值较少，所以即征即退软件的收入在总收入中的占比相对较高。 增值税即征即退优惠政策的筹划 13 三 2 成本方面 无法划分的进项税额--采用适当的分摊方法 通常情况下，软件主要的投入集中于研究开发阶段的支出。软件部分生产成本，主要是研究开发完成后，为使软件产品处于待售状态而发生的软件准备费用。软件投入更多是在前期的研究开发方面的投入，生产过程中直接投入较低，反映到生产成本上，与硬件和一般货物相比