2.4增值税计税方法的税收筹划（课件）- 《税收筹划》同步教学（东北财大版）

税收筹划 第二章 增值税税收筹划 1 学习目标 熟知增值税政策的基本规定 熟练掌握增值税纳税人身份选择的筹划安排 能够基于增值税政策变动寻找筹划空间 能够掌握销项税额、进项税额、计税方式、出口退税、税收优惠、纳税义务发生时间等方面的筹划技巧。 愚昧者抗税 愚蠢者偷税 聪明者避税 精明者筹税 第四节 增值税计税方法的税收筹划 4 一 增值税的计税方法 增值税的计税方法包括一般计税方法与简易计税方法。 一般计税方法是一般纳税人计算增值税时使用的方法，其计算公式为： 当期应纳税额＝当期销项税额－当期进项税额 简易计税方法是小规模纳税人和采用简易征收的一般纳税人使用的方法，其计算公式为： 应纳税额＝销售额（不含增值税）×征收率 一般纳税人发生应税销售行为适用一般计税方法计税（特定情形除外）。一般纳税人发生财政部和国家税务总局规定的应税销售行为，可以选择适用简易计税方法计税，一经选择，36个月内不得变更。 小规模纳税人发生应税销售行为适用简易计税方法计税。 5 一 增值税计税方法 增值税的计税方法 计税方法 适用主体 税额计算公式 一般计税方法 一般纳税人 当期应纳税额＝当期销项税额－当期进项税额 简易计税方法 小规模纳税人一般纳税人的特定情形 应纳税额＝销售额（不含增值税）×征收率 6 二 相关政策规定 一般纳税人发生特定的应税销售行为，可选择按照简易计税办法依照3%的征收率计算缴纳增值税： 1. 县级及县级以下小型水力发电单位生产的电力。小型水力发电单位，是指各类投资主体建设的装机容量为5万千瓦以下（含5万千瓦）的小型水力发电单位。 2. 自产建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料。 3. 以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰（不含粘土实心砖、瓦）。 4. 自己用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组织制成的生物制品。 5. 自产的自来水。 6. 自来水公司销售自来水。（应使用） 7. 自产的商品混凝土（仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土）。 8. 单采血浆站销售非临床用人体血液。 7 二 相关政策规定 一般纳税人发生特定的应税销售行为，可选择按照简易计税办法依照3%的征收率计算缴纳增值税： 9. 寄售店代销寄售物品（包括居民个人寄售的物品在内）。（应使用） 10. 典当业销售死当物品。（应使用） 11. 药品经营企业销售生物制品。 12. 公共交通运输服务，包括轮客渡、公交客运、地铁、城市轻轨、出租车、长途客运、班车。其中，班车是指按固定路线、固定时间运营并在固定站点停靠的运送旅客的陆路运输服务。 13. 经认定的动漫企业为开发动漫产品提供的动漫脚本编撰、形象设计、背景设计、动画设计、分镜、动画制作、摄制、描线、上色、画面合成、配音、配乐、音效合成、剪辑、字幕制作、压缩转码（面向网络动漫、手机动漫格式适配）服务，以及在境内转让动漫版权（包括动漫品牌、形象或者内容的授权及再授权）。 8 二 相关政策规定 一般纳税人发生特定的应税销售行为，可选择按照简易计税办法依照3%的征收率计算缴纳增值税： 14. 电影放映服务、仓储服务、装卸搬运服务、收派服务和文化体育服务。 15. 资管产品管理人运营资管产品过程中发生的增值税应税行为，暂适用简易计税方法，按照3%的征收率缴纳增值税。 16. 提供物业管理服务的纳税人，向服务方收取的自来水费，以扣除其对外支付的自来水费后的余额为销售额，按照简易计税方法依3%的征收率计算缴纳增值税。 17. 提供非学历教育服务、教育辅助服务。 18. 以清包工方式提供的建筑服务。 19. 销售电梯的同时提供安装服务，其安装服务可以按照甲供工程选择适用简易计税方法计税。 9 三 纳税平衡点的计算 【例】假设不含税销售额为S，一般计税方法适用的增值税税率为T1，不含税购进金额为P，适用的购进增值税税率为T2，简易计税方法增值税征收率为3%。 令一般计税方法应纳税额＝简易计税方法应纳税额， 即S×T1－P×T2＝S×3% 不含税购销金额比＝P÷S＝（T1－3%）÷T2 将增值税税率 13%、9%、6%与增值税征收率 3%分别代入上式，计算出增值税一般计税方法和简易计税方法纳税平衡点下的不含税购销比 10 三 纳税平衡点下的不含税购销比 纳税平衡点的计算 类型 一般计税方法销货税率（T1） 一般计税方法购货税率（T2） 简易计税方法征收率 纳税平衡点不含税购销金额比（P÷S） 1 13% 13% 3% 76.92% 2 13% 9% 3% 111.11% 3 13% 6% 3% 166.67% 4 9% 13% 3% 46.15% 5 9% 9% 3% 66.67% 6 9% 6% 3% 100% 7 6% 13% 3% 23.08